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  3. A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权、不动产适用的增值税税

A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权、不动产适用的增值税税

admin2022-08-02  21
问题 A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权、不动产适用的增值税税率为9%，销售机器设备适用的增值税税率为13%。A公司2×21年的部分业务资料如下：2×21年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出资设立甲公司，注册资本为15000万元，A公司持有甲公司注册资本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注册资本的31%，甲公司为A、B、C公司的合营企业。A公司以其土地使用权、厂房和机器设备出资，其中土地使用权成本为3000万元，已累计摊销200万元，不含税公允价值为4000万元，尚可使用年限为40年；厂房成本为1000万元，已累计折旧600万元，不含税公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年；机器设备成本为800万元，已累计折旧400万元，不含税公允价值为700万元，尚可使用年限为10年；以上资产均未计提减值，直线法折旧（摊销），预计净残值为零。A公司已经开出增值税专用发票。B公司和C公司以现金出资，各投资4650万元。甲公司2×21年6月30日至年末实现净利润为3000万元。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理中，不正确的是（　）。A.A公司长期股权投资初始投资成本为6241万元B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元C.A公司如果编制合并财务报表，则应抵销资产处置收益和投资收益798万元D.A公司2×21年年末应确认的投资收益为1140万元
选项 A.A公司长期股权投资初始投资成本为6241万元
B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元
C.A公司如果编制合并财务报表，则应抵销资产处置收益和投资收益798万元
D.A公司2×21年年末应确认的投资收益为1140万元
答案 D
解析 选项A、B，会计分录如下（固定资产账面价值转入固定资产清理的分录略）：
　　借：长期股权投资（4000×1.09＋1000×1.09＋700×1.13）6241
　　　　累计摊销 200
　　　　贷：无形资产     3000
固定资产清理 　　 800
资产处置损益 （4000－2800＋1700－800）2100
应交税费——应交增值税（销项税额）　 （4000×9%＋1000×9%＋700×13%）541
　　选项C，A公司在合并财务报表中：对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于B、C公司的利得部分，需要抵销归属于A公司的利得部分798万元（2100×38%）。
　　借：资产处置收益　　798
　　　　贷：投资收益　　　　798
　　选项D，A公司在个别财务报表中，采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时，应当仅限于确认归属于其他投资方的部分，即需要抵销归属于A公司的利得部分798万元（2100×38%），同时应考虑计提的摊销和折旧因素。调整后的净利润＝3000－2100＋1200/40×7/12＋900/10×6/12＝962.5（万元）。
　　借：长期股权投资　（962.5×38%）365.75
　　　　贷：投资收益 365.75
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