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甲公司是一家上市公司，拥有乙、丙两家子公司。2018 年 1 月 6 日，丙公司

题库2022-08-02  36
问题 甲公司是一家上市公司，拥有乙、丙两家子公司。2018 年 1 月 6 日，丙公司自母公司（甲公司）处取得乙公司 80%的股权，为进行此项合并交易，丙公司发行 6 000 万股本公司普通股股票（每股面值 1 元，公允价值 6.5 元）作为合并对价。 乙公司 2017 年 1 月 1 日以前是甲集团外部一家独立企业，2017 年 1 月 1 日，甲公司以公允价值为 12 000 万元、账面价值为 6 000 万元设备（该设备原价为 8 000 万元，已计提折旧 1 500 万元、计提减值准备 500 万元）和本公司普通股 2 500 万股（面值为 1 元，公允价值为 10 元）购入乙公司 80%股权并能够对其实施控制； 购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 43 000 万元（股本 2 000 万元、资本公积 40 000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 700 万元），公允价值为 44 000 万元（包括一项管理用固定资产评估增值 1 000 万元，尚可使用年限为 5 年，直线法折旧，假设净残值为 0）。 2017 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，乙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 5 000万元；假设无其他所有者权益变动事项，按净利润的 10%提取法定盈余公积，从年初开始计提折旧，不考虑所得税因素。 要求：（1）编制 2017 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司的会计分录；（2）计算 2017 年 1 月 1 日甲公司在合并报表中确认的商誉；（3）编写 2017 年 12 月 31 日合并报表抵销分录；（4）计算 2018 年 1 月 6 日丙公司购入乙公司的初始投资成本；（5）编写 2018 年 1 月 6 日合并报表调整分录和抵销分录。
选项
答案
解析 （1）2017 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司：
借：固定资产清理 6 000
累计折旧 1 500
固定资产减值准备 500
贷：固定资产 8 000
（该设备原价为 8 000 万元，已计提折旧 1 500 万元、计提减值准备 500 万元）
借：长期股权投资 37 000
贷：固定资产清理 6 000
资产处置损益 6 000
股本 2 500
资本公积——股本溢价 22 500
（2）甲公司在合并报表中确认的商誉：
合并成本＝37 000（万元）
乙公司可辨认净资产公允价值＝44 000（万元）
甲公司应享有的可辨认净资产公允价值＝44 000×80%＝35 200（万元）
商誉＝37 000－35 200＝1 800（万元）
（3）2017 年 12 月 31 日合并报表抵销分录：
乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允
价值＝44 000＋5 000－1 000/5＝48 800（万元）
股本＝2 000（万元）
资本公积＝40 000＋1 000＝41 000（万元）
盈余公积＝300＋500＝800（万元）
未分配利润＝700＋5 000－1 000/5－5 000×10%＝5 000（万元）
借：股本 2 000
资本公积 41 000
盈余公积 800
未分配利润 5 000
商誉 1 800
贷：长期股权投资 40 840
少数股东权益（48 800×20%）9 760
[37 000＋（5 000－1 000/5）×80%＝40 840（万元）]
（4）2018 年 1 月 6 日合并日乙公司的净资产在甲公司编制的合并报表上的账面价值＝44 000
＋5 000－1 000/5＋商誉 1 800＝48 800＋商誉 1 800
长期股权投资初始成本＝ 48 800×80%＋1 800＝40 840（万元）
借：长期股权投资 40 840
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 34 840
（5）2018 年 1 月 6 日合并报表调整和抵销分录：
借：资本公积 4 640
贷：盈余公积 （800×80%）640
未分配利润 （5 000×80%）4 000
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