2. 财务会计
  3. （2018年真题）甲公司为一上市集团公司 ,持有乙公司 80%股权 ,对其具有控

（2018年真题）甲公司为一上市集团公司 ,持有乙公司 80%股权 ,对其具有控

最全题库2022-08-02  37
问题 （2018年真题）甲公司为一上市集团公司 ,持有乙公司 80%股权 ,对其具有控制权；持有丙公司 30%股权 ,能对其实施重大影响。 20×6年及 20×7年发生的相关交易或事项如下：其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的， 20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求：（ 1）根据资料（ 2）计算甲公司在 20×6年和 20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。（ 2）根据资料（ 3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。（ 3）根据资料（ 3），说明甲公司支付的现金在 20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额（ 4）根据资料（ 4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20×7年 12月 31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。（ 5）根据上述资料，说明甲公司在其 20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。（ 6）根据上述资料，编制与甲公司 20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。（ 1） 20×6年 6月 8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司 ,销售价格为 600万元 ,汽车已交付乙公司 ,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480万元， 20×6年 12月 31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30万元， 20×7年 9月 2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6年，预计无净残值。（ 2） 20×6年 7月 13日，丙公司将成本为 400万元的商品以 500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20×6年售完，其余 50%商品的在 20×7年售完。在丙公司个别财务报表上， 20×6年度实现的净利润为 3 000万元； 20×7年度实现的净利润为 3 500万元。（ 3） 20×6年 8月 1日，甲公司以 9 000万元的价格从非关联方购买丁公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20×6年 8月 1日。丁公司 20×6年 8月 1日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800万元，其中实收资本为 10 000万元，盈余公积为 80万元，未分配利润为 720万元，在丁公司个别利润表中， 20×6年 8月 1日起至 12月 31日止期间实际净利润 180万元， 20×7年度实现净利润 400万元。（ 4） 20×7年 1月 1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20×7年 1月 1日，年租金为 50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600万元，已计提折旧 400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公， 20×7年 12月 31日，乙公司向甲公司支付当年租金 50万元。
选项
答案
解析 （ 1）
甲公司 20×6年个别报表中应确认投资收益 =[3 000-（ 500-400） ×（ 1-50%） ]×30%=885（万元）；
甲公司 20×7年个别报表中应确认投资收益 =[3 500+（ 500-400） ×50%） ]×30%=1 065（万元）。
（ 2）
甲公司购买丁公司股权应确认商誉 =9 000-12 000×70%= 600（万元）。
（ 3）
甲公司支付的现金在 20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为 “取得子公司及其他营业
单位支付的现金净额 ”。
“ 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 ”项目列报金额 =9 000-3 500=5 500（万
元）。
（ 4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20×7年 12月 31日的合并资产负债表中列报项目名称
为 “固定资产 ”。
理由：站在集团合并财务报表角度，甲公司租赁给乙公司的办公楼视同将固定资产从集团的一
个部门交付到另一个部门使用，应作为固定资产反映。
（ 5）
甲公司在其 20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。
对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司
对该子公司的持股比例和表决权比例。
对于丙公司，应披露关联方关系的性质。
（ 6）
甲公司 20×7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
① 甲公司与乙公司内部商品交易的抵销
借：年初未分配利润　　 120
　贷：固定资产  120
借：固定资产　　10[（ 600-480） /6×6/12]
　贷：年初未分配利润　　 10
借：固定资产 20[（ 600-480） /6]
　贷：管理费用  20
② 甲公司与乙公司内部债权债务的抵销
借：应收账款  30
　贷：年初未分配利润　　 30
借：信用减值损失　　　 30
　贷：应收账款  30
③ 甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销
借：固定资产  200
　贷：投资性房地产　　　 200
借：投资性房地产　　　 20
　贷：营业成本  20
借：管理费用  20
　贷：固定资产  20
借：营业收入  50
　贷：管理费用  50
甲公司 20×7年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
① 对丁公司未确认无形资产的调整
借：无形资产 1 200
　贷：资本公积 1 200
借：年初未分配利润 　 50（ 1 200/10×5/12）
　　管理费用   120（ 1 200/10）
　贷：无形资产  170
② 长期股权投资按照权益法进行调整
借：长期股权投资　　　 287
　贷：年初未分配利润 　 91[（ 180-50） ×70%]
　　　投资收益　　 196[（ 400-120） ×70%]
③ 抵销分录
借：实收资本　　　 10 000
　　资本公积 1 200
　　盈余公积  138（ 80+180×10%+400×10%）
　　年末未分配利润　　1 072
（ 720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
　　商誉　　600
　贷：长期股权投资　　 9 287（ 9 000+287）
　　　少数股东权益　　 3 723
　　　 [（ 10 000+1 200+138+1 072） ×30%]
借：投资收益  196
　　少数股东损益 　 84 [（ 400-120） ×30%]
　　年初未分配利润　　　 832（ 720+180-50-180×10%）
　贷：提取盈余公积 40
　　　年末未分配利润　　1 072
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