2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安

考试题库2022-08-02  42
问题 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%；适用的所得税税率为25%。甲公司2×20年度财务会计报告批准报出日为2×21年3月31日。以下事项均发生在所得税汇算清缴前，涉及的商品销售价格和提供劳务价格均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2×20年度财务会计报告进行审计。审计过程中，发现以下情况： （1）2×20年7月，甲公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告甲公司未征得B公司同意在其新型设备制造中使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定甲公司向其支付专利技术使用费350万元。甲公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对甲公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。甲公司遂于2×20年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2×20年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。 甲公司的法律顾问认为，甲公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。为此甲公司就上述事项在2×20年12月31日确认其他应收款125万元，并计入营业外收入125万元，同时确认递延所得税负债31.25万元。但未在附注中进行披露。 （2）2×20年8月1日，甲公司与C公司签订设计合同。合同约定：甲公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目需于2×21年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。 2×20年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同价款的40%。 至2×20年12月31日，甲公司整个项目实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用1 500万元。该公司采用成本法确定履约进度。 甲公司就上述事项在2×20年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元，并缴纳所得税。 （3）2×20年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定：甲公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。 2×20年12月3日，甲公司收到D公司支付的设备总价款的20%。 2×20年12月15日，甲公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×20年12月31日，该大型设备尚未开始安装。 2×21年1月5日，甲公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×21年2月20日完成，甲公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2×21年2月25日付清了设备余款。 甲公司就上述事项在2×20年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元。 假定上述交易价格均为公允价格，不考虑其他因素。 （1）判断甲公司上述事项的会计处理是否正确，若不正确，请说明理由，并编制相关调整分录。
选项
答案
解析 （1）事项（1），会计处理不正确。（0.5分）理由：甲公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。（0.5分）调整会计分录：
借：以前年度损益调整 　125
　　贷：其他应收款　　　125（0.5分）
借：递延所得税负债 　　31.25
　　贷：以前年度损益调整 　31.25（0.5分）
事项（2），会计处理不正确。（0.5分）理由：甲公司在资产负债表日应采用成本法确定履约进度，根据履约进度确认收入并结转成本。履约进度＝2 500/（2 500＋1 500）＝62.5%，甲公司对事项（2）应在2×20年确认收入3 125（5 000×62.5%）万元，并结转成本2 500万元。（0.5分）调整会计分录：
借：以前年度损益调整 （5 000－5 000×62.5%）1 875
　　贷：合同结算 　1 875（1.5分）
借：应交税费——应交所得税 　[1 875×25%]468.75
　　贷：以前年度损益调整 　　468.75（1分）
事项（3），会计处理不正确。（0.5分）理由：甲公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经D公司验收合格前，所售设备控制权尚未转移，不应确认收入。甲公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。（0.5分）
①甲公司应将2×20年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2×20年发出的设备作为发出商品处理。调整会计分录：
借：以前年度损益调整　900
　　贷：合同负债　　900（0.5分）
借：发出商品 　750
　　贷：以前年度损益调整 　750（1分）
借：应交税费——应交所得税 　[（900－750）×25%]37.5
　　贷：以前年度损益调整　　　37.5（0.5分）
②甲公司应在2×21年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。
借：合同负债 　900
　　贷：主营业务收入 　900（1分）
借：主营业务成本 　760
　　贷：发出商品　　750
　　合同履约成本　　10（0.5分）
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