2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，与存货、物资相关的增值税税率为 13%，与不动产、土地

甲公司为增值税一般纳税人，与存货、物资相关的增值税税率为 13%，与不动产、土地

资格题库2022-08-02  40
问题 甲公司为增值税一般纳税人，与存货、物资相关的增值税税率为 13%，与不动产、土地使用权相关的增值税税率为 9%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，有关房地产的相关业务资料如下： （1）2×19年1月，甲公司自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，不含税价款为1 400万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于厂房建造项目。当月甲公司为厂房建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格为300万元，不考虑库存商品生产过程中产生的进项税额；另支付在建工程人员薪酬534万元。 （2）2×19年8月，该厂房建设达到了预定可使用状态并投入使用。厂房预计使用寿命为22年，预计净残值为36万元，采用直线法计提折旧。 （3）2×20年12月，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该厂房经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为220万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×20年12月31日。 （4）甲公司对租赁后的厂房采用公允价值计量。经测算，该厂房2×20年年末的公允价值为2 200万元，2×21年年末的公允价值为2 400万元。 （5）2×22年租赁期届满日，甲公司以2 500万元的价款出售该房产。（本题单位为万元，计算结果保留两位小数）。 （1）编制甲公司自行建造厂房的有关会计分录。 （2）计算截至2×20年年末甲公司累计计提的折旧金额。 （3）编制甲公司将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。 （4）编制甲公司该厂房有关2×21年末后续计量的有关会计分录。 （5）编制甲公司该厂房有关2×21年租金收入的会计分录。 （6）编制甲公司2×22年处置该厂房的有关会计分录。
选项
答案
解析 （1）甲公司自行建造厂房的有关会计分录：
借：工程物资 1 400
　　应交税费——应交增值税（进项税额）  182
　　贷：银行存款  1 582（1分）
借：在建工程 1 400
　　贷：工程物资 1 400（1分）
借：在建工程  814
　　贷：库存商品  280
　　应付职工薪酬　　　　534（1分）
借：应付职工薪酬 534
　　贷：银行存款　　 534（1分）
借：固定资产　　　2 214
　　贷：在建工程 2 214（1分）
按照最新规定，自 2019年 4月 1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2年抵扣。
（2）2×20年年末累计折旧的金额＝（2 214－36）÷22÷12×（4＋12）＝132（万元）。（2分）
  22是厂房预计使用寿命， 12代表 12个月份，（ 4＋ 12）代表 2× 19年 9月到 2× 20年 12月的月数。
（3）转换的处理：
借：投资性房地产——成本 　2 200
　　累计折旧  　132
　　贷：固定资产  2 214
　　其他综合收益 118（2分）
（4）确认公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动　　　200
　　贷：公允价值变动损益　　　200（2分）
（5）确认租金收入：
借：银行存款　　239.8
　　贷：其他业务收入 220
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 19.8（2分）
（6）处置：
借：银行存款   2 725
　　贷：其他业务收入　　　　2 500
　　应交税费——应交增值税（销项税额）   225（1分）
借：其他业务成本　　　　2 400
　　贷：投资性房地产——成本 　2 200
　　——公允价值变动　　　200（1分）
借：其他综合收益 118
　　贷：其他业务成本 　118（1分）
借：公允价值变动损益　　　200
　　贷：其他业务成本 200（2分）
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