2. 财务会计
  3. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，销售不动产适用的增值税税率为 9%，销售机

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，销售不动产适用的增值税税率为 9%，销售机

免费题库2022-08-02  33
问题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，销售不动产适用的增值税税率为 9%，销售机器设备和存货适用的增值税税率为13%，专利技术免征增值税。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×19年和2×20年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于2×19年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议，以乙公司2×19年7月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司支付银行存款20万元，同时定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司，3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2×19年7月1日的公允价值为120000万元。②甲公司于2×19年7月1日向3A公司定向增发10000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×19年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。③2×19年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下（单位：万元）：④甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费600万元；甲公司为取得股权支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。⑤甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。（2）甲公司于2×20年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议，以丙公司2×20年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以银行存款支付给3B公司，3B公司以其所持有丙公司30%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①2×20年8月1日，甲公司以银行存款800万元支付给3B公司，当日办理完毕有关股权划转手续。②2×20年8月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司能够派人参与丙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，丙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为304万元，甲公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（3）2×20年丙公司发生净亏损300万元，其中1月至7月发生净亏损500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。 （1）确定甲公司取得对乙公司投资的购买日并说明理由。 （2）计算确定甲公司对乙公司投资的合并成本。 （3）编制甲公司个别报表在购买日对乙公司投资的会计分录。 （4）计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉。 （5）编制2×20年8月1日甲公司对丙公司投资的会计分录。 （6）计算甲公司2×20年因持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制2×20年甲公司确认对丙公司投资损益的会计分录。
选项
答案
解析 （1）
购买日为2×19年7月1日。（1分）理由：2×19年7月1日办理完毕股权登记手续。（1分）
（2）甲公司的合并成本＝20＋10000×6＋8200×1.09＋1000＋1000×1.13＋6000＝77088（万元）（2分）
（3）
会计分录为：
借：固定资产清理 800
　　累计折旧   100
　　贷：固定资产   900（1分）
借：长期股权投资——乙公司 　77088
　　累计摊销　　  300
　　其他综合收益 　1000
　　贷：股本 10000
　　资本公积——股本溢价　　[10000×（6－1）－600]49400
　　其他业务收入 　8200
　　无形资产　　　1000
　　固定资产清理　　800
　　应交税费——应交增值税（销项税额）（1000×13%＋8200×9%）868
　　资产处置损益 　　（1000－700＋1000－800）500
　　其他权益工具投资——成本  　4000
　　　　——公允价值变动　　　1000
　　盈余公积　　　200　　
　　利润分配——未分配利润　　1800
　　银行存款　　　 620（3分）
借：管理费用　　　　50
　　贷：银行存款　　　　50（1分）
借：其他业务成本 　7500
　　公允价值变动损益　　　　500
　　贷：投资性房地产——成本　　　7500
　　——公允价值变动 500（2分）
（4）商誉＝77088－120000×60%＝5088（万元）（2分）
（5）分录为：
借：长期股权投资——丙公司（投资成本） （3000×30%）900
　　贷：银行存款　　 800
　　营业外收入　 100（2分）
（6）
调整后的净利润＝[－300－（－500）]－（304/8－200/10）×5/12＝192.5（万元），甲公司应确认的投资收益＝192.5×30%＝57.75（万元）。（2分）分录为：
借：长期股权投资——丙公司（损益调整）57.75
　　贷：投资收益 　57.75（1分）
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