甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,销售不动产适用的增值税税率为 9%,销售机

免费题库2022-08-02  52

问题 甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,销售不动产适用的增值税税率为 9%,销售机器设备和存货适用的增值税税率为13%,专利技术免征增值税。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2×19年和2×20年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2×19年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议,以乙公司2×19年7月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司支付银行存款20万元,同时定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司,3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2×19年7月1日的公允价值为120000万元。②甲公司于2×19年7月1日向3A公司定向增发10000万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2×19年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。③2×19年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下(单位:万元):④甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费600万元;甲公司为取得股权支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。⑤甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司于2×20年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议,以丙公司2×20年8月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司以银行存款支付给3B公司,3B公司以其所持有丙公司30%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①2×20年8月1日,甲公司以银行存款800万元支付给3B公司,当日办理完毕有关股权划转手续。②2×20年8月1日,丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司能够派人参与丙公司的生产经营决策,对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元,已计提折旧40万元,丙公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;甲公司预计该固定资产公允价值为304万元,甲公司预计剩余使用年限为8年,净残值为零,按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑所得税因素。(3)2×20年丙公司发生净亏损300万元,其中1月至7月发生净亏损500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。 (1)确定甲公司取得对乙公司投资的购买日并说明理由。 (2)计算确定甲公司对乙公司投资的合并成本。 (3)编制甲公司个别报表在购买日对乙公司投资的会计分录。 (4)计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉。 (5)编制2×20年8月1日甲公司对丙公司投资的会计分录。 (6)计算甲公司2×20年因持有丙公司股权应确认投资收益的金额,并编制2×20年甲公司确认对丙公司投资损益的会计分录。

选项

答案

解析 (1)
购买日为2×19年7月1日。(1分)理由:2×19年7月1日办理完毕股权登记手续。(1分)
(2)甲公司的合并成本=20+10000×6+8200×1.09+1000+1000×1.13+6000=77088(万元)(2分)
(3)
会计分录为:
借:固定资产清理 800
  累计折旧   100
  贷:固定资产   900(1分)
借:长期股权投资——乙公司  77088
  累计摊销    300
  其他综合收益  1000
  贷:股本 10000
  资本公积——股本溢价  [10000×(6-1)-600]49400
  其他业务收入  8200
  无形资产   1000
  固定资产清理  800
  应交税费——应交增值税(销项税额)(1000×13%+8200×9%)868
  资产处置损益   (1000-700+1000-800)500
  其他权益工具投资——成本   4000
    ——公允价值变动   1000
  盈余公积   200  
  利润分配——未分配利润  1800
  银行存款    620(3分)
借:管理费用    50
  贷:银行存款    50(1分)
借:其他业务成本  7500
  公允价值变动损益    500
  贷:投资性房地产——成本   7500
  ——公允价值变动 500(2分)
(4)商誉=77088-120000×60%=5088(万元)(2分)
(5)分录为:
借:长期股权投资——丙公司(投资成本) (3000×30%)900
  贷:银行存款   800
  营业外收入  100(2分)
(6)
调整后的净利润=[-300-(-500)]-(304/8-200/10)×5/12=192.5(万元),甲公司应确认的投资收益=192.5×30%=57.75(万元)。(2分)分录为:
借:长期股权投资——丙公司(损益调整)57.75
  贷:投资收益  57.75(1分)
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