2. 财务会计
  3. 甲公司适用的企业所得税税率为 25%。经当地税务机关批准，甲公司自 20×1 年

甲公司适用的企业所得税税率为 25%。经当地税务机关批准，甲公司自 20×1 年

最全题库2022-08-02  54
问题 甲公司适用的企业所得税税率为 25%。经当地税务机关批准，甲公司自 20×1 年 2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即 20×1 年至 20×3年免交企业所得税，20×4 年至 20×6 年减半，按照 12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司 20×3 年至 20×7 年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下： （1）20×2 年 12 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备，成本为 6 000 万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）甲公司拥有一栋五层高的 B 楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 20×7 年 1 月 1 日与乙公司签订租赁协议，将 B 楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 20×7 年 1 月 1 日；年租金为 240 万元，于每月月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。 转换日，B 楼房原价为 800 万元，已计提折旧为 400 万元，公允价值为 1 300 万元。20×7 年 12 月 31日，B 楼房的公允价值为 1 500 万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B 楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。 （3）20×7 年 7 月 1 日，甲公司以 1 000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 5%（与实际利率相同），利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。 （4）20×7 年 9 月 3 日，甲公司因违反环保法规定被有关部门罚款 60 万元。税法规定，企业因违反环保法规定被有关部门罚款不得税前扣除。 其他资料如下： 第一，20×7 年度，甲公司实现利润总额 4 500 万元。 第二，20×3 年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司 20×3 年至 20×7 年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。 第三，20×3 年至 20×7 年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），分别计算甲公司 20×3 年至 20×7 年各年 A 设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。 单位：万元 （2）根据资料（2），编制甲公司 20×7 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。 （3）根据资料（3），编制甲公司 20×7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的递延所得税资产或负债余额。 （5）根据上述资料，计算甲公司 20×7 年的应交所得税和所得税费用，以及 20×7 年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），分别计算甲公司 20×3 年至 20×7 年各年 A 设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。 20×3 年 A 设备应计提的折旧＝6 000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2 000（万元） 20×4 年 A 设备应计提的折旧＝6 000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 600（万元） 20×5 年 A 设备应计提的折旧＝6 000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（万元） 20×6 年 A 设备应计提的折旧＝6 000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（万元） 20×7 年 A 设备应计提的折旧＝6 000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（万元） 单位：万元（2）根据资料（2），编制甲公司 20×7 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。 借：投资性房地产 1 300  累计折旧 400  贷：固定资产 800  其他综合收益 900  借：投资性房地产 200  贷：公允价值变动损益 200  （3）根据资料（3），编制甲公司 20×7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。 借：债权投资 1 000  贷：银行存款 1 000  借：应收利息 25  贷：投资收益 25  （4）根据上述资料，计算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的递延所得税资产或负债余额。 20×3 年末的递延所得税资产余额＝400×12.5%＋400×25%＝150（万元） 20×4 年末的递延所得税资产余额＝400×12.5%＋800×25%＝250（万元） 20×5 年末的递延所得税资产余额＝400×12.5%＋800×25%＝250（万元） 20×6 年末的递延所得税资产余额＝800×25%＝200（万元） （5）根据上述资料，计算甲公司 20×7 年的应交所得税和所得税费用，以及 20×7 年末的递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。 应交所得税＝（4 500－800－200－16－25＋60）×25%＝879.75（万元） 所得税费用＝879.75＋800×25%＋279－（1 300－400）×25%＝1 133.75（万元）递延所得税负债余额＝（1 500－400＋16）×25%＝279（万元） 借：所得税费用 1 133.75  其他综合收益 225[（1 300－400）×25%]  贷：递延所得税负债 279  应交税费——应交所得税 879.75  递延所得税资产 200
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