2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%。 2×18年甲公司

甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%。 2×18年甲公司

免费题库2022-08-02  26
问题 甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%。 2×18年甲公司发生的相关交易或事项如下：（ 1） 2月 20日，甲公司与乙公司签订销售合同，向其销售 100件 A产品，每件销售价格为 20万元，每件生产成本为 12万元。甲公司于 3月 25日发出 A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的 A产品存在质量问题，乙公司可在 1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批产品的退货率为 8%。乙公司于 3月 28日收到所购 A产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。（ 2） 3月 15日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的 10件 A产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的 A产品是甲公司 2×17年出售给丙公司 200件 A产品中的其中一部分，每件销售价格为 19万元，每件生产成本为 12万元。 2×17年末，甲公司估计该批 A产品的退货率为 8%。 2×18年 3月 15日，该批产品的退货期已满，除上述 10件 A产品退货外，无其他退货情况。（ 3） 5月 30日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售 500件 B产品。根据销售合同的约定，甲公司 11月 20日前向丁公司交付产品，销售价格总额为 9 800万元；如果该批产品在 1年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务。 B产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来 3年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用 300万元。丁公司确定购买该服务。 11月 5日，甲公司按照合同约定发出 B产品，开具增值税专用发票，并收取货款。（ 4） 2×18年末，甲公司本年销售给乙公司的 A产品尚未发生退货，甲公司重新评估 A产品的退货率为 5%。其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税额。第二，本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（ 1）根据资料（ 1），编制甲公司销售 100件 A产品的会计分录。（ 2）根据资料（ 2），编制甲公司收到退回 A产品及退回相关款项的会计分录。（ 3）根据资料（ 3），指出甲公司销售 B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由。（4 ）根据资料（3 ），计算每一单项履约义务  应分摊的合同价格；说明甲公司销售 B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。（ 5）根据资料（ 4），编制甲公司与重新评估 A产品退货率相关的会计分录。
选项
答案
解析 （ 1）
借：银行存款 2 260
　贷：主营业务收入　　1 840（ 100×20×92%）
　　　预计负债 160（ 100×20×8%）
　　　应交税费 ——应交增值税（销项税额） 260
借：主营业务成本　　1 104（ 100×12×92%）
　　应收退货成本　　　 96（ 100×12×8%）
　贷：库存商品 1 200
（ 2）
借：预计负债　　 （ 200件 ×8%×19） 304
　　应交税费 ——应交增值税（销项税额）
　　（ 10件 ×19×13%） 24.7
　贷：银行存款 　　（ 10件 ×19×113%） 214.7
　　　主营业务收入　　　 [（ 200×8%-10）件 ×19 ] 114
借：库存商品  （ 10×12） 120
　　主营业务成本　　　 [（ 200×8%-10）件 ×12 ] 72
　贷：应收退货成本 　 （ 200件 ×8%×12） 192
或：
① 退回的 10件
借：库存商品  （ 10×12） 120
　贷：应收退货成本　　　 120
借：预计负债 （ 10件 ×19） 190
　　应交税费 ——应交增值税（销项税额）
　　（ 10件 ×19×13%） 24.7
　贷：银行存款 　　（ 10件 ×19×113%） 214.7
② 实现销售的 6件（ 200×8%-10）
借：主营业务成本 72
　贷：应收退货成本 [（ 200×8%-10）件 ×12 ] 72
借：预计负债  [（ 200×8%-10）件 ×19 ] 114
　贷：主营业务收入　　　 114
（ 3）在该合同下，甲公司的履约义务有两项：一是销售 500件 B产品并提供质保期内的维修服务；二是质保期满后提供未来 3年的维修服务。
理由：甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于客户保管不善或使用不当造成的损坏提供的维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，该服务与销售 B产品可明确区分，应该作为单项履约义务。
（ 4） ①计算每一单项履约义务应分摊的合同价格：
销售 500件 B产品应分摊的合同价格
= （ 9 800+300） ×9 800/（ 9 800+300） =9 800（万元）；
提供未来 3年维修服务应分摊的合同价格
= （ 9 800+300） ×300/（ 9 800+300） =300（万元）。
② 说明甲公司销售 B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理：
甲公司销售 B产品在质保期内提供的维修服务，按照或有事项准则的要求进行会计处理，确认销售费用和预计负债；质保期满后所提供的维修服务，应当与销售 B产品分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至质保期以后所提供维修服务部分确认合同负债，应当在履约义务履行时确认收入并结转成本。
（ 5）
借：预计负债   60
　贷：主营业务收入　　 （ 100×20×3%） 60
借：主营业务成本　　（ 100×12×3%） 36
　贷：应收退货成本 36
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