2. 财务会计
  3. 甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下： （1 ）

甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下： （1 ）

最全题库2022-08-02  39
问题 甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：（1 ） 2×  17年 12月  31 日，甲公司以银 行存款91 600万元购入乙公司当日发行的面值总额为 100 000万元的 5年期公司债券，另支付交易费用 200万元。该债券票面年利率为 5%，每年 12月 31日支付利息，到期一次偿还本金。考虑交易费用后的实际年利率为 7%。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产。乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（ 2） 2× 18年 12月 31日，乙公司按约向甲公司支付债券利息 5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来 未显著增加 ，并计算其未来 12个月预期信用损失为 1 600万元。（ 3） 2× 19年 12月 31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来 已显著增加 ，并计算出其剩余存续期内的预期信用损失为 6 000万元。（ 4） 2× 20年 12月 31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 5 000万元。当日，甲公司了解到乙公司面临重大财务困难，认定该项金融资产 已发生减值 ，甲公司计算出剩余存续期内的预期信用损失为 16 000万元。（ 5） 2× 21年 12月 31日，乙公司未按约向甲公司支付债券利息。甲公司计算出该项金融资产剩余存续期内的预期信用损失为 24 000万元。本题不考虑其他因素。要求：（ 1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。（ 2）计算甲公司 2× 17年 12月 31日取得该金融资产的初始确认金额，并编制与取得该金资产相关的会计分录。（ 3）编制甲公司 2× 18年 12月 31日该金融资产有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。（ 4）编制甲公司 2× 19年 12月 31日该金融资产有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。（ 5）计算甲公司 2× 20年 12月 31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。（ 6）计算甲公司 2× 21年 12月 31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认利息收入和计提减值准备的会计分录。
选项
答案
解析 （ 1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。
甲公司所持有的乙公司债券应分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
（ 2）计算甲公司 2×   17年 12 月  31日取得该项 金融资产的初始确认金额，并编制与取得该项金融资产相关的会计分录。
甲公司 2× 17年 12月 31日取得该项金融资产的初始确认金额 =91 600+200=91 800（万元）。
借：债权投资——成本  100 000
　贷：银行存款 91 800
　　　债权投资——利息调整 8 200
（ 3）编制甲公司 2× 18年 12月 31日该金融资产有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。
借：应收利息　　　（ 100 000× 5%） 5 000
　　债权投资——利息调整 1 426
　贷：投资收益　　 （ 期初账面余额 91 800 × 7%） 6 426
借：银行存款 5 000
　贷：应收利息 5 000
借：信用减值损失　　 1 600
　贷：债权投资减值准备   1 600
（ 4）编制甲公司 2× 19年 12月 31日该金融资产有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。
借：应收利息　　　（ 100 000× 5%） 5 000
　　债权投资——利息调整　　 1 525.82
　贷：投资收益　　　（ 期初账面余额 93 226 × 7%） 6 525.82
借：银行存款 5 000
　贷：应收利息 5 000
借：信用减值损失 　　（ 6 000-1 600） 4 400
　贷：债权投资减值准备   4 400
（ 5）计算甲公司 2× 20年 12月 31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认利息收入、收到利息和计提减值准备的会计分录。
甲公司 2× 20年 12月 31日应确认的实际减值前的利息收入= 期初账面余额 94 751.82 × 7%=6 632.63（万元）。
借：应收利息　　　（ 100 000× 5%） 5 000
　　债权投资——利息调整　　　 1 632.63
　贷：投资收益　 （ 期初账面余额 94 751.82 × 7%） 6 632.63
借：银行存款 5 000
　贷：应收利息 5 000
借：信用减值损失 　（ 16 000-6 000） 10 000
　贷：债权投资减值准备   10 000
（ 6）计算甲公司 2× 21年 12月 31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认利息收入和计提减值准备的会计分录。
甲公司 2× 21年 12月 31日确认实际减值后的利息收入
= 期初摊余成本 （ 94 751.82+1 632.63 -16 000 ）× 7%
=5 626.91 （万元）。
借：应收利息　　　（ 100 000× 5%） 5 000
　　债权投资——利息调整　　　 626.91
　贷：投资收益　　　 5 626.91
借：信用减值损失 　（ 24 000-16 000） 8 000
　贷：债权投资减值准备   8 000
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