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2021年6月30日，P公司(上市公司)向S公司的股东定向增发10000万股普通

最全题库2022-08-02  98
问题 2021年6月30日，P公司(上市公司)向S公司的股东定向增发10000万股普通股(每股面值为1元，每股市价为3．5元)对S公司进行合并，当日取得s公司70％的股权并对S公司实施控制。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，并且上述资产账面价值等于计税基础。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元，至年末尚未对外出售；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25％，不考虑其他因素。要求：(1)编制P公司个别财务报表中取得对S公司长期股权投资的会计分录。(2)计算购买日的商誉。(3)编制购买日合并财务报表调整和抵销会计分录。
选项
答案
解析 (1)
借：长期股权投资—S公司35000(10000×3．5)
    贷：股本10000
        资本公积—股本溢价25000
(2)合并财务报表中，存货的账面价值为1800万元，计税基础为1020万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(1800-1020)×25％=195(万元)；长期股权投资账面价值为15200万元，计税基础为8600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(15200-8600)×25％=1650(万元)；同理固定资产确认递延所得税负债=(22000-12000)×25％=2500(万元)；无形资产确认递延所得税负债=(6000-2000)×25％=1000(万元)；考虑递延所得税后S公司可辨认净资产公允价值=22000+(1800-1020)+(15200-8600)+(22000-12000)+(6000-2000)-195-1650-2500-1000=38035(万元)，合并商誉=35000-38035×70％=8375．5(万元)。
(3)
借：存货780(1800-1020)
    长期股权投资6600(15200-8600)
    固定资产10000(22000-12000)
    无形资产4000(6000-2000)
    贷：资本公积21380
借：资本公积5345(21380×25％)
    贷：递延所得税负债5345
借：股本10000
    资本公积21035(21380-5345+5000)
    其他综合收益1000
    盈余公积2000
    未分配利润4000
    商誉8375．5
    贷：长期股权投资35000
        少数股东权益11410．5(38035×30％)
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