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（2021年真题）2020年1月1日，甲公司支付银行存款40000万元取得非关联

考试题库2022-08-02  36
问题 （2021年真题）2020年1月1日，甲公司支付银行存款40000万元取得非关联方乙公司60％的股权，对其达到控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值为60000万元，公允价值与账面价值相等，其中股本30000万元，资本公积5000万元，盈余公积15000万元，未分配利润10000万元。资料一：2020年7月1日，甲公司将一项管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为1000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，已摊销300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为7年，预计净残值为0。资料二：2020年12月31日，无形资产A存在减值迹象，通过减值测试，预计其可收回金额为705万元。资料三：乙公司2020年度实现净利润7000万元，提取法定盈余公积700万元。其他资料：甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。假定不考虑增值税、企业所得税等其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日取得乙公司60％股权的相关会计分录。（2）计算甲公司2020年1月1日取得股权时商誉的金额，并编制与合并报表有关的抵销分录。（3）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。
选项
答案
解析 （1）借：长期股权投资40 000
贷：银行存款40 000
（2）商誉＝合并成本－享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝40 000－60000×60％＝4 000（万元）
抵销分录：
借：股本30 000
资本公积5 000
盈余公积15 000
未分配利润10 000
商誉4 000
贷：长期股权投资40 000
少数股东权益24 000（60 000×40％）
（3）甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法：
借：长期股权投资4 200
贷：投资收益4 200（7 000×60％）
2020 年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：
借：股本30 000
资本公积5 000
盈余公积15 700（15 000＋700）
未分配利润16 300（10 000＋7 000－700）
商誉4 000（44 200－67 000×60％）
贷：长期股权投资44 200（40 000＋4 200）
少数股东权益26 800（67 000×40％）
甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销：
借：投资收益4 200（7 000×60％）
少数股东损益2 800（7 000×40％）
未分配利润——年初10 000
贷：提取盈余公积700
未分配利润——年末16 300
甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销：
借：资产处置收益70（770－700）
贷：无形资产70
借：无形资产5
贷：管理费用5（70/7×6/12）
年末，集团报表角度，无形资产账面价值＝700－700/7×6/12＝650（万元），可收回金额为705 万元，没有发生减值，不计提减值准备。
个别报表角度，无形资产的账面价值＝770－770/7×6/12＝715（万元），可收回金额为705 万元，计提减值准备＝715－705＝10（万元）。
抵销分录为：
借：无形资产10
贷：资产减值损失10
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