2. 财务会计
  3. （2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下： 资料一：

（2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下： 资料一：

资格题库2022-08-02  40
问题 （2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下： 资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款 44 000万元购 入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对 外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使 用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。 资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。 所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税 前扣除的金额均为2 000万元。 资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允 价值分别45 500万元和50 000万元。 资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼， 并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零， 所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税 前扣除的金额均为2 000万元。 资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。 假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。 要求： （1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。 （2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 （3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的 金额。（4）编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。 （5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。 （6）编制出售固定资产的会计分录。
选项
答案
解析 （1）
借：投资性房地产—成本 44 000
贷：银行存款 44 000
（2）
借：投资性房地产—公允价值变动 1 500
贷：公允价值变动损益 1 500
（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000（万元），应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500（万元），应确认递延所得税负债=3 500×25%=875（万元）。

（4）
借：固定资产 50 000
贷：投资性房地产—成本 44 000
—公允价值变动 1 500
公允价值变动损益 4 500

（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50000/20=47 500（万元），计税基础=44 000-2 000×3=38 000（万元），应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500 （万元），递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375（万元）。

（6）
借：固定资产清理 40 000
累计折旧 10 000（50 000/20×4）
贷：固定资产 50 000
借：银行存款 52 000
贷：固定资产清理 40 000
资产处置损益 12 000
该写字楼出售时需转回的递延所得税负债为2015年末的递延所得税负债余额。2015年12月31日该写字楼账面价值=47500-50 000/20×2=42 500（万元），计税基础=44 000-2 000×5=34 000（万元），故递延所得税负债余额=（42 500-34000）×25%=2 125（万元）。
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