2. 财务会计
  3. 承租人甲公司就 5 000 平方米的办公场所签订了 10 年期的租赁。年租赁付款

承租人甲公司就 5 000 平方米的办公场所签订了 10 年期的租赁。年租赁付款

资格题库2022-08-02  49
问题 承租人甲公司就 5 000 平方米的办公场所签订了 10 年期的租赁。年租赁付款额为 50 000 元，在每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为 6%。第 6 年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即自第 6 年起，将原租赁场所缩减至 2 500平方米。 每年的固定租赁付款额（自第 6 年至第 10 年）为 30 000 元。承租人在第 6 年年初的年增量借款利率为 5%。甲公司按照直线法计提折旧。（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%， 5）＝4.2124；本题计算结果保留整数。要求：（1）编制甲公司第 6 年租赁修改有关的会计分录。（2）编制甲公司第 6 年确认折旧费用和利息费用有关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的 2 500 平方米占原使用权资产的 50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额，差额确认损益。
租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为 50 000×（P/A，6%，10）＝368 005（元）；
在租赁变更前，原使用权资产的账面价值为 368 005×5/10＝184 002（元），
50%的账面价值为 184 002×50%＝92 001（元）；
原租赁负债的账面价值为 50 000×（P/A，6%，5）＝210 620 元，50%的账面价值为 210 620×50%＝
105 310（元）；
借：租赁负债——租赁付款额 125 000（50 000×50%×5）
使用权资产累计折旧 92 001
贷：租赁负债——未确认融资费用 19 690（125 000－105 310）
使用权资产 184 002
资产处置损益 13 309（倒挤）[（30 000－50 000×50%）×5]
租赁变更后的租赁负债为 30 000×（P/A，5%，5）＝129 885（元），与剩余租赁负债 105 310 元之间的差额 24 575 元，相应调整使用权资产的账面价值。
账务处理为：
借：使用权资产 24 575（129 885－105 310）
租赁负债——未确认融资费用 425（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额 25 000[（30 000－50 000×50%）×5]
（2）确认折旧费用：第 6 年调整后使用权资产账面价值＝92 001＋24 575＝116 576（元）；
借：管理费用 23 315
贷：使用权资产累计折旧 23 315（116 576/5）
确认利息费用：
借：财务费用 6 494（129 885×5%）
贷：租赁负债——未确认融资费用 6 494
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