2. 财务会计
  3. 甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变

甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变

免费题库2022-08-02  39
问题 甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×20 年期初，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为 0。2×20 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：（1）自 3 月 20 日起自行研发一项管理用新技术。2×20 年以银行存款支付研发支出共计 680万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 2×20 年 12 月份完工。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 100％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 100％加计摊销。2×20 年 12 月会计计提累计摊销 40 万。（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。（3）2×20 年发生广告费 2 000 万元，甲公司年度销售收入 9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（4）2×20 年，甲公司实现利润总额 3 640 万元。除上述差异外，甲公司 2×20 年未发生其他纳税调整事项，本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（“研发支出”“应交税费”和金融资产科目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司 2×20 年研发支出的相关分录，计算 2×20 年 12 月 31 日内部研发无形资产的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（2）编制甲公司购入及持有乙公司股票的相关分录，计算其在 2×20 年 12 月 31 日的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。如果需要确认递延所得税编制相关会计分录。（3）判断广告费是否产生暂时性差异，是否需要确认递延所得税，并说明理由。（4）计算甲公司 2×20 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）
借：研发支出——资本化支出 400
——费用化支出 280
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出——费用化支出 280
借：无形资产 400
贷：研发支出——资本化支出 400
2×20 年 12 月 31 日无形资产的计税基础＝（400-40）×200％＝720（万元）。
甲公司不需要确认递延所得税。
理由：对于内部研发的无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是该无形资产不是企业合并中形成的且属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。
（2）
借：其他权益工具投资——成本 110
贷：银行存款 110
借：其他权益工具投资——公允价值变动 46
贷：其他综合收益 [（7.8－5.5）×20] 46
甲公司持有乙公司股票在 2×20 年 12 月 31 日的计税基础＝110（万元）。
甲公司针对该其他权益工具投资需要确认递延所得税负债。
理由：该项其他权益工具投资期末账面价值为 156（20×7.8）万元，计税基础为 110万元，产生应纳税暂时性差异 46（156－110）万元，需要确认递延所得税负债 11.5 万元，并将其记入“其他综合收益”。
借：其他综合收益 11.5
贷：递延所得税负债 11.5
（3）广告费产生暂时性差异，需要确认递延所得税。
广告费 2 000 万元，甲公司年度销售收入 9 800 万元，当年可以税前扣除的金额 1470 万元（9 800×15％），超过的金额 530 万元（2000-1470）可以未来税前扣除，确认递延所得税资产 132.5 万元（530×25%）。
（4）甲公司 2×20 年应纳税所得额＝3 640－280×100％-40×100％+（2 000－9 800×15％）＝3 850（万元）
甲公司 2×20 年应交所得税＝3 850×25％＝962.5（万元）
甲公司本期确认的所得税费用＝962.5-132.5＝830（万元），相关会计分录为：
借：所得税费用 830
递延所得税资产 132.5
贷：应交税费——应交所得税 962.5
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