甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人,适用增值税税率为 13%,开

题库2022-08-02  48

问题 甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人,适用增值税税率为 13%,开设有外汇账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下:资料一:1日,以外币存款800万欧元购入当日发行的按年付息的欧元债券,每年11月30日收取利息,该债券的面值为800万欧元,票面年利率为9%,根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产,当日即期汇率为1欧元=8.30人民币元。资料二:5日,从国外乙公司进口原材料一批,货款100万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税90万人民币元,应交进口增值税110.5万人民币元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。资料三:16日,以人民币从银行购入300万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。资料四:20日,因增资扩股收到境外投资者投入的1 200万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币8 500万元作为注册资本入账。资料五:25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款70万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。资料六:31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为:1欧元=8.16人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。 外币账户余额表其他资料:不考虑所得税等其他相关税费因素。 (1)根据资料一~资料三,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 (2)根据资料四和资料五,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 (3)根据资料六,并结合资料一至五,计算甲公司2×19年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。

选项

答案

解析 (1)
资料一:
购入债券:
借:债权投资——成本(欧元) 6 640
  贷:银行存款——欧元 (800×8.30) 6 640(1分)
资料二:
借:原材料 (100×8.50+90)940
  应交税费——应交增值税(进项税额) 110.5
  贷:银行存款——人民币元 (90+110.5)200.5
    应付账款——欧元 (100×8.50)850(1分)
资料三:
借:银行存款——欧元 (300×8.26)2 478
  财务费用 12
  贷:银行存款——人民币元(300×8.30)2 490(1分)
(2)
资料四:
借:银行存款——欧元 (1 200×8.24)9 888
  贷:实收资本 8 500
    资本公积——资本溢价 1 388(1分)
资料五:
借:应付账款——欧元 (70×8.50)595
  财务费用 0.7
  贷:银行存款——欧元 (70×8.51)595.7(1分)
(3)
年末欧元债券:
借:应收利息——欧元 (800×9%/12×8.16)48.96
  贷:投资收益 48.96(1分)
汇兑差额=800×(8.16-8.30)+800×9%/12×(8.16-8.16)=-112(万人民币元)(0.5分)。
借:财务费用 112
  贷:债权投资——成本(欧元) 112(0.5分)
甲公司2×19年12月31日的汇兑差额计算如下:
“银行存款——欧元”汇兑损益=1 820×8.16-14 920=-68.8(万人民币元)(1分);
“应付账款——欧元”汇兑损益=30×8.16-255=-10.2(万人民币元)(1分)。
会计分录为:
借:应付账款——欧元 10.2
  财务费用——汇兑差额 58.6
  贷:银行存款——欧元 68.8(1分)
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