2. 财务会计
  3. （2017年真题）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不

（2017年真题）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不

资格题库2022-08-02  30
问题 （2017年真题）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：　　资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。　　资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。　　资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。　　资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
选项
答案
解析 （1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。
　　2016年1月1日，甲公司会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　（1 500×12）18 000
　　　　贷：股本  　　　1 500
　资本公积——股本溢价 16 500
　　（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
　　借：固定资产   2 000
　　　　贷：资本公积   2 000
　　（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。
　　合并商誉＝18 000－（18 000＋2 000）×80%＝2 000（万元）
　　少数股东权益＝（18 000＋2 000）×20%＝4 000（万元）
　　（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
　　借：股本  5 000
　　　　资本公积（3 000＋2 000）5 000
　　　　盈余公积 　　　1 000
　　　　未分配利润 　　9 000
　　　　商誉  2 000
　　　　贷：长期股权投资 　18 000
　少数股东权益 　4 000
　　（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
　　借：固定资产 　　　2 000
　　　　贷：资本公积 　　　2 000
　　借：销售费用 　　　　200
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　200
　　调整后的乙公司净利润＝7 000－200＝6 800（万元），甲公司享有的净利润份额＝6 800×80%＝5 440（万元）
　　借：长期股权投资 　5 440
　　　　贷：投资收益 　　　5 440
　　借：股本   5 000
　　　　资本公积 （3 000＋2 000）5 000
　　　　盈余公积  （1 000＋700）1 700
　　　　未分配利润（9 000＋6 800－700）15 100
　　　　商誉　 　（23 440－26 800×80%）2 000
　　　　贷：长期股权投资　（18 000＋5 440）23 440
　少数股东权益　　 （26 800×20%）5 360
　　借：投资收益 （6 800×80%）5 440
　　　　少数股东损益　　　（6 800×20%）1 360
　　　　未分配利润——年初 　　9 000
　　　　贷：提取盈余公积  　　700
　未分配利润——年末 　 15 100
　　借：营业收入  　　　800
　　　　贷：营业成本  　　　800
　　借：营业成本  　　　 80
　　　　贷：存货 　 [（800－600）×40%]80
　　借：应付账款  　　　800
　　　　贷：应收账款  　　　800
　　借：应收账款——坏账准备　　　16
　　　　贷：信用减值损失 　　16
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