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(2017年真题)甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下: 资料一:
(2017年真题)甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下: 资料一:
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2022-08-02
29
问题
(2017年真题)甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下:资料一: 2010年 12月 31日,甲公司以银行存款 44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼,立即以经营租赁方式对外出租,租期为 2年,并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22年,取得时成本和计税基础一致。资料二:甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000万元。资料三: 2011年 12月 31日和 2012年 12月 31日,该写字楼的公允价值分别 45 500万元和 50 000万元。资料四: 2012年 12月 31日,租期届满,甲公司收回该写字楼,并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧,预计尚可使用 20年,预计净残值为零,所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000万元。资料五: 2016年 12月 31日,甲公司以 52 000万元出售该写字楼,款项收讫并存入银行。假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求:(1)甲公司 2010年 12月 31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。(2)编制 2011年 12月 31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。(3)计算确定 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。(4)编制 2012年 12月 31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。(5)计算确定 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。(6)编制出售固定资产的会计分录。
选项
答案
解析
( 1)
借:投资性房地产——成本 44 000
贷:银行存款 44 000
( 2)
借:投资性房地产——公允价值变动1 500
贷:公允价值变动损益1 500
( 3) 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值为 45 500万元,计税基础 =44 000-2000=42 000(万元),应纳税暂时性差异 =45 500-42 000=3 500(万元),应确认递延所得税负债 =3 500× 25%=875(万元)。
( 4)
借:固定资产 50 000
贷:投资性房地产——成本 44 000
——公允价值变动1 500
公允价值变动损益4 500
( 5) 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值 =50 000-50 000/20=47 500(万元),计税基础 =44 000-2 000× 3=38 000(万元),应纳税暂时性差异 =47 500-38 000=9 500(万元),递延所得税负债余额 =9 500× 25%=2 375(万元)。
( 6)
借:固定资产清理 40 000
累计折旧 10 000( 50 000/20× 4)
贷:固定资产 50 000
借:银行存款 52 000
贷:固定资产清理 40 000
资产处置损益 12 000
该写字楼出售时需转回的递延所得税负债为 2015年末的递延所得税负债余额。 2015年 12月31日该写字楼账面价值 =47 500-50 000/20× 2=42 500(万元),计税基础 =44 000-2 000× 5=34 000(万元),故递延所得税负债余额 =( 42 500-34 000)× 25%=2 125(万元)。
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