2. 财务会计
  3. （2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下： 资料一：

（2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下： 资料一：

题库2022-08-02  32
问题 （2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下： 资料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为 2 年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用 22 年，其取得时的成本与计税基础一致。 资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。 资料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值分别为 45 500 万元和 50 000万元。 资料四：2012 年 12 月 31 日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013 年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用 20 年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。 资料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。（1）编制甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。（2）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。（3）分别计算甲公司 2011 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。（4）编制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回该写字楼并转为自用的会计分录。（5）分别计算甲公司 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。（6）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该写字楼的相关会计分录。
选项
答案
解析 （1）编制甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
借：投资性房地产——成本 44 000
贷：银行存款 44 000
（2）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动 1 500
贷：公允价值变动损益 （45 500－44 000）1 500
（3）分别计算甲公司 2011 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应
纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。
该写字楼的账面价值＝45 500（万元）
计税基础＝44 000－2 000＝42 000（万元）
资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额＝45 500－42 000＝3 500（万元）
应确认的递延所得税负债＝3 500×25%＝875（万元）
（4）编制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回该写字楼并转为自用的会计分录
借：固定资产 50 000
贷：投资性房地产——成本 44 000
——公允价值变动 1 500
公允价值变动损益 4 500
（5）分别计算甲公司 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应
纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
账面价值＝50 000－50 000/20＝47 500（万元）
计税基础＝44 000－2 000×3＝38 000（万元）
资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异的余额＝47 500－38 000＝9 500（万元）
递延所得税负债的账面余额＝9 500×25%＝2 375（万元）
（6）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该写字楼的相关会计分录。
借：固定资产清理 40 000
累计折旧 10 000（50000/20×4）
贷：固定资产 50 000
借：银行存款 52 000
贷：固定资产清理 40 000
资产处置损益 12 000
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