(2015年真题)甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资

题库2022-08-02  44

问题 (2015年真题)甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有: 资料一:2014 年 1 月 1 日,购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品,成本为 200 万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日,对该项无形资产按照 10 年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除。 资料二:2014 年 1 月 1 日,按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元,作为债权投资核算。该债券票面利率为 5%,每年年末付息一次,到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日,甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。 资料三:2014 年 12 月 31 日,应收账款账面余额为 10 000 万元,减值测试前坏账准备的余额为 200万元,减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。 资料四:2014 年度,甲公司实现的利润总额为 10 070 万元,适用的所得税税率为 15%;预计从 2015年开始适用的所得税税率为 25%,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。(1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。(2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。(3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

选项

答案

解析 (1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
应纳税所得额=10 070-200/10-50+100=10 100(万元)
应交税费=10 100×15%=1 515(万元)
(2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末
余额”栏应列示的金额。
“递延所得税资产”期末余额=期初余额 30+本期发生额 45=75(万元)
对期初递延所得税资产调整=30/15%×(25%-15%)=20(万元);本年递延所得税资产=100×25%=25(万元);合计本期发生额 45 万元。
或=(30/15%+100)×25%=75(万元)
“递延所得税负债”期末余额=期初余额 0+本期发生额 200/10×25%=5(万元)
(3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
所得税费用=1 515-45+5=1 475(万元)
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
借:所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷:应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5
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