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（2020年真题）甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所

admin2022-08-02  62
问题 （2020年真题）甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、负债年初余额均为零。2×19 年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下： 资料一：2×19 年 8 月 1 日，甲公司以银行存款 70 万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2 ×19 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 80 万元。 资料二：2×19 年 9 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 840 万元。 资料三：2×19 年 12 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元从非关联方取得丁公司 30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为 25 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相等。该股权投资的初始入账金额和计税基础一致。丁公司 2×19 年 12 月实现净利润为 200 万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。 根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司 2×19 年 8 月 1 日购买乙公司股票的会计分录。 （2）编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的分录。 （3）编制甲公司 2×19 年 9 月 1 日购买丙公司股票的会计分录。 （4）编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对丙公司股票按公允价值计量的会计分录。 （5）编制甲公司 2×19 年 12 月 1 日购买丁公司股票的会计分录。 （6）编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日确认对丁公司股权投资的投资收益的会计分录。（“交易性金融资产”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）
选项
答案
解析 （1）2×19 年 8 月 1 日购买乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 70
贷：银行存款 70
（2）2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票按公允价值计量：
借：交易性金融资产——公允价值变动（80－70）10
贷：公允价值变动损益 10
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税负债（10×25%） 2.5
该项交易性金融资产账面价值 80 万元，计税基础 70 万元，资产的账面价值大于计税基础，形成 10 万元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债 2.5 万元。
（3）2×19 年 9 月 1 日购买丙公司股票：
借：其他权益工具投资——成本 900
贷：银行存款 900
（4）2×19 年 12 月 31 日对丙公司股票按公允价值计量：
借：其他综合收益 60
贷：其他权益工具投资——公允价值变动（900－840）60
（5）2×19 年 12 月 1 日购买丁公司股票：
借：长期股权投资——投资成本 8 000
贷：银行存款 8 000
甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额＝25 000×30%＝7 500（万元），小于初始投资成本8 000 万元，不调整长期股权投资成本。
（6）2×19 年 12 月 31 日确认对丁公司股权投资的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整 （200×30%）60
贷：投资收益 60
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