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甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家
甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家
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2022-08-02
30
问题
甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外,甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务,并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2005 年,财政部门批准的甲单位年度预算为 3 000 万元。1 至 11 月,甲单位累计预算支出数为 2 600 万元,其中:2 100 万元已由财政直接支付,500 万元已由财政授权支付。2005 年 12 月,甲单位经财政部门核定的用款计划数为 400 万元,其中:财政直接支付的用款计划数为 300 万元,财政授权支付的用款计划数为 100 万元。1 至 11 月,甲单位累计经营亏损为 300 万元。甲单位 2005 年 12 月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%,所得税税率 33%,不考虑其他税费):(1)1 日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度 100 万元计入“零余额账户用款额度”,并增加财政补助收入 100 万元。(2)2 日,甲单位与 A 公司签订技术转让与培训合同。合同约定:甲单位将 X 专利技术转让给A 公司并于 12 月 5 日至 20 日向 A 公司提供技术培训服务;A 公司应于合同签订之日起 5 日内向甲单位预付 50 万元技术转让与培训服务费;在 12 月 20 日完成技术培训服务后,A 公司向甲单位再支付 150 万元的技术转让与培训服务费。3 日,甲单位收到 A 公司预付的款项 50 万元,已存入银行,甲单位增加银行存款 50 万元,同时增加预收账款 50 万元。(3)4 日,甲单位购入一批价值 10 万元的科研用材料,已验收入库,并向银行开具支付令。5日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票,甲单位直接增加事业支出 10 万元,并减少“零余额账户用款额度”10 万元。(4)6 日,甲单位按政府采购程序与 B 供货商签订一项购货合同,购买一台设备,合同金额 110万元。7 日,甲单位收到 B 供货商交付的设备和购货发票,发票注明的金额为 110 万元,设备已验收入库。当日,甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政部门申请支付 B 供货商货款,但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9 日,甲单位收到代理银行转来的用于支付 B 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为 110 万元。甲单位将 110 万元计入事业支出,并增加财政补助收入 110 万元。(6)15 日,经批准,甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为 20 万元,经评估确认的价值为 25 万元。甲单位增加了 20 万元的对外投资,并减少固定资产 20 万元。(7)20 日,甲单位完成 A 公司的技术培训服务,收到 A 公司支付的款项 150 万元,甲单位增加银行存款 150 万元,增加经营收入 150 万元;增加经营支出 7.5 万元,增加应交税金(应交营业税)7.5 万元。(8)31 日,甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目,同时将全年 1 月至 12 月累计经营亏损转入结余分配。(9)31 日,甲单位 2005 年度预算结余资金为 40 万元,其中:财政直接支付年终结余资金为26 万元,财政授权支付年终结余资金为 14 万元。甲单位进行了如下会计处理:借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目 26 万元,贷记“财政补助收入”科目 26 万元;借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目 14 万元,贷记“零余额账户用款额度”科目 14 万元。(10)2006 年 1 月 2 日,甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》,恢复 2005 年度财政直接支付额度 26 万元;收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》,恢复 2005年度财政授权支付额度 14 万元。甲单位未进行会计处理。要求:根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定,分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的会计处理是否正确?如不正确,请说明正确的会计处理。
选项
根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定,分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的
会计处理是否正确?如不正确,请说明正确的会计处理。
答案
解析
(1)正确。
(2)正确。
(3)不正确。
正确的会计处理:甲单位增加材料 10 万元,并减少“零余额账户用款额度”10 万元。
(4)不正确。
正确的会计处理:由于已经收到购货发票,甲单位应增加固定资产 110 万元,同时增加应付账款 110 万元。
(5)不正确
正确的会计处理:甲单位在计入事业支出 110 万元,并增加财政补助收入 110 万元的同时,
应冲转已经确认的应付账款 110 万元,增加固定基金 110 万元。
(6)不正确。
正确的会计处理:事业单位的对外投资在取得时,应当按照实际支付的款项或者所转让非现
金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加 25 万元的对外投资,并增加事业基金——投资基金 25 万元;同时减少固定基金和固定资产 20 万元。
(7)不正确。
正确的会计处理:在增加 150 万元银行存款和经营收入的同时,甲单位还应冲减 2 日确认的50 万元预收账款,并计入经营收入 50 万元;计入经营支出(或销售税金)10 万元,应交税金(应交营业税)10 万元。
(8)不正确。
正确的会计处理:经营结余通常应当在年末转入结余分配,但如为亏损,则不予结转。甲单
位 1 月至 12 月份全年经营亏损 110 万元,因此不予结转。
(9)正确。
(10)甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确,但对恢复财政授权支付额度不做会
计处理不正确。正确的会计处理:2006 年恢复财政授权支付额度时,甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书,应增加“零余额账户用款额度”14 万,减少“财政应返还额度——财政授权支付”14万。
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