2. 财务会计
  3. 资料： 福星证券股份有限公司（以下简称福星证券）成立于20世纪90年代，是一

资料： 福星证券股份有限公司（以下简称福星证券）成立于20世纪90年代，是一

资格题库2022-08-02  23
问题 资料： 福星证券股份有限公司（以下简称福星证券）成立于20世纪90年代，是一家综合类全国性证券公司。福星证券通过多年的发展，在全国60多个城市设立了150余家证券营业部，业务领域涉及证券经纪、证券自营、证券承销与保荐、证券投资咨询、证券资产管理、直接投资业务、证券投资基金代销、为期货公司提供中间介绍业务等众多领域，拥有近500万个客户，各项业务的市场份额均位列中国内地证券公司前列，获得了包括“中国优秀证券公司”等在内的多项荣誉，在业内拥有良好的声誉，并获得客户的普遍认可。 福星证券人才济济，除了经营管理人员普遍学历较高、经验丰富外，还具有较强影响力和竞争力的研究团队，并且设立了博士后科研流动站。 自2001年下半年开始，中国股票市场步入长达4年的熊市。4年中，证券公司行业整体处于持续亏损状态。由于经纪业务收入急剧下降，经营举步维艰，部分证券公司开始从事高杠杆风险业务以谋求盈利。福星证券虽未从事高杠杆风险的业务，但随证券行业的整体亏损同样遭遇了经营困境。福星证券2002年度至2005年度净利润及分红情况如下：2005年5月，经批准中国上市公司开始实施股权分置改革，解决了困扰我国资本市场多年的制度缺陷。对于证券公司，监管部门通过建立健全以风险监控为基础的证券公司分类标准和监管制度实施综合治理。福星证券根据监管部门的要求，在2005年下半年采取了一系列的变革措施。 福星证券董事会下设了发展战略与投资管理委员会、提名与薪酬考核委员会、审计委员会、合规与风险管理委员会，并率先引入独立董事制度，聘请了英籍国际著名咨询专家在内的多名独立董事，独立董事人数超过董事会总人数的三分之一。福星证券董事会还以书面文件形式明确了董事会与管理层之间的权责分工。 与此同时，福星证券加强规章制度建设，做好对风险的识别工作，规范业务操作规程。福星证券进一步完善了经纪业务、自营业务、资产管理业务、投资银行业务以及创新业务之间的防火墙建设，防止出现内幕交易、利益冲突、利益输送等违规行为。完善实时监控系统的监控功能、预警功能，并健全以净资本为核心的风险控制指标监控体系，优化净资本在各业务之间的配置，以防范和化解财务风险。 福星证券通过采取以上多项措施，增强了公司规范运作水平和风险防范能力，初步建立了完善的法人治理结构和较为严密的风险控制体系。2006年年初，国家出台了一系列政策，鼓励证券公司通过兼并重组、优化整合做大做强，目标是将证券公司改造成为具有竞争力的现代金融企业。 随着投资者信心的恢复，国内资本市场直接融资快速发展，证券公司行业整体处于快速扩张时期。外资证券公司开始进入国内市场参与国内公司境外发行。为增强竞争力，福星证券董事会决定进行业务扩张。由于证券市场连续4年的低迷，以及福星证券不符合首次公开发行股票的条件，福星证券难以通过首次公开发行股票方式募集业务扩张所需资金。福星证券董事会经研究决定，通过“借壳”方式尽快实现上市，上市后再谋求增发股票融资。 截至2006年中期，福星证券的注册资本为80亿元，股东有30多家企业，股权结构较为分散。 2006年10月底，福星证券选择了A股上市的天空股份有限公司（以下简称天空股份）作为借壳上市的目标公司。天空股份为商业企业，股票于1994年在上海证券交易所挂牌上市交易。截至2006年9月30日，天空股份总股份为3亿股，其中：控股股东长江集团有限公司（为国有企业，以下简称长江集团）持有的有限售条件股份为2亿股，占总股份的66.67%；其他无限售条件的流通股股东持股为1亿股，占总股份的33.33%。福星证券与天空股份签署了《天空股份吸收合并福星证券协议书》（以下简称《吸收合并协议》）。为了有效地保障重组各方股东的利益，在《吸收合并协议》签署前一个工作日即申请了天空股份的长期停牌，停牌前一日天空股份收盘价为每股4元。 根据《吸收合并协议》约定，吸收合并的交易基准日为2006年9月30日；天空股份向长江集团出售全部资产及负债；天空股份以新增股份换股吸收合并福星证券。天空股份本次重大资产出售和吸收合并福星证券事项同时进行，互为前提，吸收合并方案需待本次重大资产出售获得所有相关部门的批准或核准之后才能进行，本次重大资产出售的生效亦取决于吸收合并方案的完成。根据有关规定，天空股份本次资产出售行为属于重大资产出售，尚需获得天空股份股东大会审议通过，并需经中国证监会及国有资产管理部门批准或核准后，方可实施。 天空股份根据《吸收合并协议》约定的框架，与长江集团签署了《天空股份与长江集团关于天空股份资产转让协议书》（以下简称《资产转让协议》）。《资产转让协议》规定，天空股份向长江集团转让全部资产及负债，转让价格为天空股份截至2006年9月30日经评估并经核准备案的净资产值人民币7亿元。天空股份现有业务及全部职工（含离退休人员）将随资产及负债一并由长江集团承接。 天空股份以新增股份换股吸收合并福星证券，其换股比例以双方市场化估值为基础确定。天 空股份的换股价格按吸收合并停牌前一天的收盘价每股4元确定；福星证券的股权价值以明德证券有限公司（以下简称明德证券）出具的财务顾问报告所确认的合理估值为基准，确定为每股2元。最终确定的换股比例为1股天空股份换取2股福星证券。 明德证券对福星证券的合理估值是基于以下资料，综合考虑了市场等其他因素得出的： 第一，当时证券行业可比上市公司的平均市盈率为35倍，根据经金玉会计师事务所审核的盈利预测报告，预计福星证券2006年度实现每股盈余为0.06元。 第二，大明资产评估有限公司（以下简称大明评估）预计在国家政策大力支持下，福星证券未来盈利将会有大幅增长，以福星证券2006年第4季度至2014年第4季度为详细预测期，之后年度为后续预测期，以福星证券的资本成本作为折现率，对预计的实体现金流量进行折现合计为244亿元，交易基准日福星证券的净债务价值为80亿元。 对于天空股份转让给长江集团的资产所涉及的债权、债务，根据《资产转让协议》的约定，自《资产转让协议》生效之日起，天空股份转让资产涉及的债权、债务，无论转让资产的交接、权属变更登记或备案手续是否完成或债务的转移是否取得债权人的同意，于转让资产之前已存在或将来可能发生的任何权利、权益、风险、损失、义务、责任、债务均由长江集团享有及承担；对于天空股份吸收合并福星证券所涉及的债权、债务，根据《吸收合并协议》的约定，天空股份吸收合并福星证券之后的存续公司承接福星证券全部资产、负债、经营资质、业务、人员、经营体系以及重要协议等。本次交易完成后，原福星证券法人资格将予以注销。 福星证券聘请金玉会计师事务所作为本次吸收合并的审计机构。而金玉会计师事务所同时担任长江集团年度财务报表审计机构。为了激励金玉会计师事务所积极配合本次吸收合并，福星证券承诺一旦借壳上市顺利实施，将在原有的审计费基础上再额外支付10万元，并承诺将安排项目合伙人王强去欧洲旅游。在审计计划阶段，编制审计计划的项目合伙人王强对其项目组的成员遵循有关职业道德守则的情况进行了重新评价：注册会计师李龙已在福星证券下属证券营业部正常开户；注册会计师张虎的哥哥在福星证券担任董事；注册会计师赵德的妻子在福星证券任人事部经理。 天空股份所有独立董事就上述吸收合并事项发表了独立意见：“本次重大资产出售暨吸收合并福星证券的方案，符合国家有关法律、法规和政策的规定，并充分尊重持有天空股份无限售条件股份股东的意愿及保护反对该方案股东的合法权益，体现了公平、公开、公正的原则，符合天空股份和全体股东的利益，不损害非关联股东的利益，对全体股东公平、合理。本人同意公司重大资产出售暨吸收合并福星证券的方案。” 2006年12月上旬，天空股份重大资产出售暨吸收合并福星证券方案经中国证监会重组审核委员会审核通过，并经国有资产管理部门批准。2006年12月中旬，天空股份顺利实施了重大资产出售暨吸收合并福星证券。吸收合并完成后，福星证券原法人主体资格被注销，天空股份依法承接其全部资产、负债、经营资质、业务、人员、经营体系以及重要协议等，并相应修改章程、变更注册地址、经营范围，上市公司名称变更为“福星证券股份有限公司”。重组后上市公司股票的简称由“天空股份”变更为“福星证券”，并恢复交易。截至2006年12月31日，福星证券收盘价上升至每股20元。 2007年上半年，中国多层次资本市场建设有明显的加速趋势，在宏观经济向好的持续影响下，企业直接融资需求迅速增长，仅该年上半年企业融资额达到4 000亿元，A股市场成为当年上半年全球最大的IPO市场。随着中国资本市场进入快速发展阶段，多家证券公司通过增资扩股方式进一步做大做强，力求取得证券行业的领先地位。 2007年7月，福星证券董事会发布公告：为了发展需要，福星证券拟向不超过10名特定对象以不低于每股20元的价格非公开发行不超过10亿股境内上市A股，计划募集资金不超过人民币300亿元。发行对象面向境内注册的证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、资产管理公司、保险公司、信托投资公司（以其自有资金）、其他境内法人投资者等合格境内机构投资者；最终发行价格由董事会和主承销商（保荐机构）根据市场化询价的情况确定。非公开发行股票募集的资金将全部用于增加公司资本和营运资金。根据《上市公司证券发行管理办法》等有关非公开发行股票的规定，董事会对福星证券实际情况进行了逐项自查后，认为福星证券提出非公开发行股票的申请，完全符合现行非公开发行股票的有关规定。 2007年11月，经中国证监会核准，福星证券最终向8名特定投资者非公开发行7亿股，实际募集资金达250亿元。此次定向增发大大提高了福星证券的资本实力，其净资本的行业排名跃升为第二位。 福星证券在完成非公开增发后，利用部分募集资金积极投入创新业务的研发。福星证券从政策法律、业务运作、经济效益、信息技术系统、业务风险等方面对预计开展的创新业务进行系统研究和论证，设计出符合市场需求、风险与收益相匹配的创新产品，并根据福星证券的净资本规模、财务状况等，合理确定创新业务的规模，同时根据创新业务的不同性质和种类，实时开发相应的交易系统，将风险控制量化到交易系统中，将业务规模严格控制在风险可测、可控、可承受的范围之内。福星证券陆续完成了备兑权证、股指期货、融资融券、牛熊证、固定收益套利产品的研究设计和风险评估，并完成了相应的技术、人员、资金准备。在创新业务领域，福星证券成为证券公司行业的领跑者。 但是，福星证券最大、最稳定的收入来源还是国内的经纪业务。经纪业务对福星证券利润的贡献度在70%以上。证券市场行情的好坏、交易量的大小是影响公司经纪业务收入的决定性因素，而证券市场行情受国际经济环境、国内经济状况、宏观经济政策、利率、汇率、行业发展状况以及投资者心理等诸多因素影响；交易量的大小则受市场行情、流通总市值、投资者结构、市场波动性、投资品种等因素的影响。 在不断加剧的竞争形势下，随着证券营业网点审批的放开，证券公司经纪业务的竞争日益白热化，交易佣金费率已经呈现下滑趋势；同时，投资者投资理念的逐步成熟，证券交易频率开始下降，这些情形均对福星证券的经纪业务产生了不利影响。 2008年，美国爆发了由次贷危机演变的金融危机，全球经济陷入衰退，中国证券市场随之出现了深幅调整。随着证券市场的持续低迷，福星证券的经纪业务收入大幅下降。在投资银行业务、资产管理业务等方面，福星证券等内资证券公司受到了合资证券公司的直接竞争压力。虽然外资证券公司的国外业务受到金融风暴的不利影响，资本实力有所下降，但其在投资银行、资产管理、国际业务、创新业务等方面的优势依然明显。 由于盈利能力大幅下滑以及全球经济形势的不明朗，国家宏观政策（如货币政策、财政政策）的不确定性，福星证券董事会要求发展战略与投资管理委员会对未来发展战略进行深入的研究与分析。 福星证券发展战略与投资管理委员会对福星证券外部环境和内部环境采用SWOT分析方法进行了分析，认为目前福星证券只选择国内市场并非长远之计，而且随着经济的全球化、中国机构投资者和个人投资者的不断壮大和成熟、企业海外融资额的不断上升，证券公司的各项业务未来发展趋势必将是国际化，因此建议福星证券应选择国际化发展战略。福星证券董事会专门召开会议研究了发展战略与投资管理委员会提出的国际化战略。 福星证券董事会经分析认为，发展战略与投资管理委员会的建议全面考虑了福星证券所面临的外部环境，并充分分析了内部因素，所提建议适当，为此决定采纳。福星证券董事会要求管理层开拓国际业务，走国际化发展道路，逐步降低对国内经纪业务的依赖。 根据董事会的要求，福星证券管理层重点推进了QFII、海外机构B股、跨国融资并购等国际业务，并着力搭建公司的国际化网络。但由于起步较晚、国际化人才缺失、品牌海外知名度低等原因，在国际化进程方面仍不尽如人意。 随着全球金融危机的进一步加深，部分境外证券公司的估值进一步下降，甚至出现境外证券公司破产的情形。董事会认为此时是收购境外证券公司拓展福星证券国际业务的有利时机。而作为国际金融中心之一的香港，可以从事亚太地区乃至欧美等主要市场的证券交易，交易品种丰富，市场化程度高，投资者成熟、多元，文化认同上较欧美更为容易。 同时，香港证券管理部门与内地已经签署了相关的监管备忘录，有益于内地与香港公司联动发展，内地的相关部门也在极力推动内地公司到香港发展。福星证券董事会将首次收购目标确定在香港。经最终筛选，福星证券拟将香港港隆证券集团股份有限公司（以下简称港隆证券）作为收购对象，并对其进行了尽职调查。 港隆证券是一家在香港联交所上市的公司，注册地为香港，是香港本地规模较大的证券公司之一，拥有齐全的交易牌照，已经营36年。港隆证券主要从事证券、股指期货、期权、融资融券、外汇和贵金属等方面的业务。港隆证券为300多家机构及超过15万名个人投资者提供服务，管理客户的资产超过500亿港元。港隆证券在亚太地区拥有10多家分支机构，在美国、欧洲等主要资本市场设立了国际销售点或建立了战略联盟。港隆证券还通过与美国、加拿大、英国、澳洲及部分亚太国家的证券公司的合作，为客户提供海外金融市场的投资交易服务。股指期货、期权和融资融券业务是证券公司规避股票经纪业务下滑风险的主要手段，有助于提高证券公司总体业务收入。港隆证券在融资融券、股指期货、期货期权、外汇等业务上的经验丰富。2006年以来港隆证券股指期货业务收入、期权业务收入和融资融券利息收入占营业收入的比例始终维持在20%和25%的水平上。 港隆证券于2000年已斥资逾亿元建立了网上交易平台，是最早开发网上交易平台的香港本地证券公司之一。港隆证券网上交易平台成熟，是唯一一家与香港27家银行系统对接的网上交易平台。为了提高经纪业务的竞争力，港隆证券于2009年初推出了手机证券交易服务、24小时环球期货网上交易服务，并推出了美股网上交易平台和外汇及贵金属交易平台加强版软件。 港隆证券在香港拥有良好的信誉和品牌效应。在经纪业务方面港隆证券在香港联交所拥有近30个股票经纪席位，远高于其他本地证券公司；在投资银行方面，港隆证券主要从事国际投资银行业务，多次在海外并购业务中担任财务顾问，具有丰富的投资银行业务经验；在行业研究和个股研究方面，港隆证券设立了独立的研究部门，具有较强的研究能力，有评论指出港隆证券的研究能力不逊于国际著名投资银行。 港隆证券管理层多数成员拥有20年以上的金融企业经验，部分成员曾在国际著名投资银行或跨国公司担任要职。与其他香港本地证券公司相比，港隆证券管理团队人员变动相对较小，优秀专业人才流失率较低。 港隆证券2008年末的总资产约为90亿港元，净资产约为20亿港元。港隆证券2008年度实现净利润1亿港元，预计2009年度和2010年度的净利润约为1.5亿港元。 由于全球金融危机的持续加深，市场对金融股的估值相对较低。福星证券管理层与港隆证券大股东就收购其所持港隆证券股权进行了协商。初步确定收购价格按港隆证券在香港证券市场的最新收盘价溢价1%确定。福星证券管理层认为，这一收购价格低于与港隆证券可比的香港上市证券公司的估值水平。按此收购价格全面收购港隆证券的总支出约占福星证券自有资金的10%，不会对福星证券的现金流产生较大影响，而且根据港隆证券2009年度预计净利润测算，投资回报率将超过7%。福星证券管理层认为此次收购可行，并制定收购港隆证券议案提交董事会审议。 福星证券董事会在审议收购港隆证券议案时，英籍独立董事对收购港隆证券的交易提出了质疑。他认为港隆证券2009年度、2010年度预计净利润均为1.5亿港元，不会大幅提升福星证券的每股盈余，而且从最近几年ROE、ROA指标来看，港隆证券的盈利能力显著低于内地证券公司，此次大手笔收购不符合财务收益原则。 福星证券管理层向英籍独立董事作了书面解释，消除了英籍独立董事的疑虑。福星证券董事会最终通过此项收购议案。在随后召开的福星证券股东大会上通过了收购港隆证券的议案。2009年下半年，福星证券通过市场化收购方式成功控股了港隆证券。 2010年4月，中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。福星证券按规定应于2012年1月1日起开始施行。福星证券董事会根据配套指引对自身情况进行了分析研究认为，通过公司近几年的努力，完善了五个层次的风险管理和内部控制架构，进一步完善经济业务、自营业务、资产管理业务、投资银行业务以及创新业务之间的信息隔离墙建设，基本符合内部的控制配套指引的相关要求，可以有效地预防市场风险、信用风险、流动性风险等主要风险。 福星证券董事会研究后还认为，操作风险尤其是信息技术风险是公司面临的一项重要风险。福星证券董事会认为，信息技术对于证券交易、清算和服务等多个方面的业务发展和管理至关重要，系统不可靠、技术不完善、数据误差都会造成公司的重大损失。尽管公司已经根据相关规定制定了较为完善的内部控制制度，但仍不能保证完全避免因操作差错和主观不作为可能带来的经济损失、法律纠纷和违规风险。特别是公司所处的证券行业是智力密集型行业，员工道德风险相对其他行业来说更加突出，员工发生道德犯罪将给公司资产造成损失，给公司声誉造成不利影响。 为此，福星证券于2010年下半年开始投资近亿元完善信息系统，强化IT治理建设。福星证券引进了专业机构全面检查公司的信息系统，查找信息管理中的盲点，强化信息系统权限管理，规范网络建设。同时，福星证券还加强了集中交易、法人结算、营销管理、融资融券、股指期货、人力管理、OA等系统的升级优化。 案例概要： 福星证券是一家成立较早的综合类全国性证券公司。自2001年中国证券市场步入熊市、多年持续低迷，福星证券随着证券行业整体滑坡陷入连年亏损的困境。2005年开始，国家加大对资本市场及证券行业的扶持、规范，福星证券利用发展契机，不断完善公司治理，并为业务规模的扩张谋求上市融资机会。2006年公司的上市进程获得了实质性进展，通过与A股上市公司天空股份的换股吸收合并，成功实现了借净壳在A股挂牌上市的目的。2007年，福星证券利用上市公司融资功能，向8名特定投资者非公开发行7亿股，实际募集资金达250亿元，从而极大地增强了公司资本实力。在中国多层次资本市场建设提速的背景下，福星证券利用定向增发的募集资金积极进行创新业务的研发，并取得了显著的成绩。2008年，美国爆发金融危机，全球经济陷入衰退，中国还遭遇雪灾、地震等自然灾害，市场持续低迷，经纪、投行等传统业务的竞争更加激烈。在内忧外困的复杂形势下，业务发展模式的瓶颈凸现。福星证券经过SWOT分析，决定未来的发展战略将立足于国际化，做大做强海外业务。2009年下半年，公司利用金融危机的有利时机，成功收购在香港上市的证券公司港隆证券，为全面推进公司的国际化进程奠定了基础。根据资料（一）和资料（二）：识别北方阀门20x2年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施；识别北方阀门20x2年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项设计进一步的实质性审计程序。
选项 根据资料（一）和资料（二）：识别北方阀门20x2年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施；识别北方阀门20x2年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项设计进一步的实质性审计程序。
答案
解析 财务报表层次的重大错报风险包括：
1.内部控制环境较薄弱，董事会和管理层由长河集团主导，公司治理机制存在“一股独大”的现象，存在管理层凌驾于控制之上的风险，很可能存在与财务报表整体广泛相关，并潜在地影响多项认定的重大错报风险。
2.管理层激励政策（例如管理层20x2年度的年终奖励与北方阀门20x2年度利润总额和营业收入的完成情况挂钩）可能引发舞弊风险，很可能存在与财务报表整体广泛相关，并潜在地影响多项认定的重大错报风险。
3.启用的新财务软件的有关设计或者使用如果产生偏差，很可能存在与财务报表整体广泛相关，并潜在地影响多项认定的重大错报风险。
应采取以下总体应对措施：
①向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作；
③提供更多督导；
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
⑤对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，如在期末而非期中实施实质性程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。
认定层次的重大错报风险及针对相应风险可考虑实施的实质性审计程序如下：
1.北方阀门20x2年度与管理层高额奖励挂钩的目标收入为5亿元，管理层存在为达到考核指标而提前确认收入的动机，而公司未经审计的利润表中20x2年营业收入仅仅超出用于考核管理层业绩的目标收入的指标629万元。20x2年内销营业收入上升幅度很大（约60%），并且涉及通过代理方式销售产品（代理商卖出相关产品前，其风险和报酬由北方阀门承担或享有）以及针对大客户的预发货，容易发生收入确认的错报或者舞弊。另外，对专用阀门的销售收入确认可能涉及较多的专业判断，容易发生错误。上述因素显示营业收入的“发生”、“准确性”和“截止”的认定可能存在重大错报风险。
针对营业收入的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：
(1)检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；
(2)了解营业收入和营业成本的构成，将本年度各月各类业务营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性；
(3)获取并检查重要产品销售交易的主要销售合同，了解相应交易的运货、安装、交货和收款条款等，判断相关产品所有权相关的主要风险和报酬向客户转移的时点；
(4)从营业收入账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，检查货运单据、收货确认或代理商销售确认等相关支持性凭证，根据相应交易安排下营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致，特别关注是否存在提前确认营业收入的情况；
(5)销售的截止测试：①抽取资产负债表日前后的一定数量货运单据、收货确认或代理商销售确认等相关原始单据，检查相应营业收入的入账日期、金额等与原始凭证是否一致，以确定销售是否存在跨期现象；同时，从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的营业收入记录，检查相应的货运单据、收货确认或代理商销售确认等相关支持性凭证，根据相应交易安排下营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致，以确定销售是否存在跨期现象；②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(6)对主要客户实施函证程序，函证应收账款余额、销售交易额等重要信息；
(7)对资产负债表日的存货实施监盘，包括存放在大客户、代理商仓库的存货和小余额的存货；
(8)检查应收账款的期后收款情况。
2.20x2年，北方阀门将代理手续费比例由2%提高到3%。北方阀门20x2年度内销营业收入上升60%，但销售费用仅上升约30%。以上因素显示销售费用（尤其是代理费）“完整性”、“准确性”和“截止”的认定可能存在重大错报风险。对于销售费用的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：
(1)对销售费用本年度和上年度各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；
(2)选择重要或异常的费用项目，检查相应的合同或原始依据，并核对至相应账面记录，确定相关费用的计算是否正确以及归属20x2年度的支出是否均已计入20x2年度。其中，对于销售代理费，取得管理层编制的销售代理费计算表，将其中的相应代理商销售收入记录与营业收入的明细记录核对一致，将其中的代理费费率与相关代理合同的约定核对一致；基于经核对的代理商销售收入及相应代理费费率对当年应确认的销售代理费用金额实施合理性测试，并与账面确认金额进行核对，以确定本年度销售代理费用的合理性；
(3)查看资产负债表日后一段期间的付款记录，检查是否有20x2年少确认的销售费用。
3.传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、更高安全标准的新产品所取代，可能造成一些滞销传统阀门产品的积压。此外，出口阀门订单减少，期末存货存在积压及减值的风险。上述因素都可能表明存货“计价和分摊”的认定存在重大错报风险，甚至生产这些产品的固定资产的“计价和分摊”的认定也可能存在重大错报风险（即减值风险）。
针对存货的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：
(1)检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致；
(2)根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。针对易造成积压的产品，在检查可变现净值的确定方法时应关注公司是否考虑了存货中产成品的库龄和适销情况；如果是按订单生产所涉及的存货，需检查期末存货是否均有对应的合同/订单，考虑合同价格对存货可变现价值的影响，判断是否存在减值；
(3)抽查计提存货跌价准备的项目，其期后售价是否低于成本；
(4)检查存货跌价准备的会计处理是否正确。
针对固定资产的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：
(1)识别存在减值迹象的固定资产；获取并复核管理层所进行的减值测试，包括评价减值测试及计提固定资产减值准备依据的数据及假设及有关计算过程；
(2)运用恰当的数据和假设形成针对减值测试结果的独立估计，并与管理层所做的测试结果进行比较，以识别是否存在固定资产减值准备的差异；
(3)复核期后处置固定资产的情况；
(4)检查固定资产减值准备的会计处理是否正确。
4.原材料采购的返利模式可能导致存货采购成本的截止性差异，并对当期生产成本计算产生影响，因此，期末存货的“计价与分摊”和当期营业成本的“准确性”认定可能存在重大错报风险。
针对存货和营业成本的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：检查与供应商签订的采购合同，根据相关返利约定复核或重新计算因返利导致的对期末存货和营业成本的调整金额，并与账面记录进行核对，确定是否存在差异。
5.北方阀门出口交易相关的部分货款回笼困难，显示出口形成的应收账款“计价和分摊”认定存在重大错报风险。针对应收账款的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：
(1)逐笔评估金额重大的出口形成的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况：
(2)检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性：
(3)检查期后收到应收账款的情况，判断是否存在减值。
6.应收票据贴现涉及较为复杂的金融资产终止确认的专业判断，例如带追索权的商业承兑汇票贴现，可能不符合终止确认条件，但是在资产负债表中20x2年末应收票据没有余额，显示应收票据和短期借款的“完整性”认定可能存在重大错报风险。
针对应收票据和短期借款的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：
(1)取得已贴现的应收票据的备查记录，与应收票据明细账簿记录核对一致，并识别年末已贴现未到期的票据记录；
(2)检查年末已贴现未到期应收票据的贴现条款，判断是否符合终止确认条件。
7.专用阀门需要提供保修服务，但资产负债表上20x2年末预计负债的余额为零，因此，预计负债和销售费用的“完整性”认定可能存在重大错报风险。
针对预计负债和销售费用的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：与公司负责保修的有关人员讨论保修政策、保修实际和预计发生情况，结合以往保修情况或者同类公司类似业务的经验和数据以及相关产品的销售情况，对年末需要确认的预计负债合理金额作出独立估计，并与管理层所作的估计进行比较，了解和分析差异原因，评估有无少确认的预计负债。
8.新产品研发进展缓慢，20x2年开发支出余额却增加近100%，可能存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，显示开发支出的“存在”认定可能存在重大错报风险。
针对开发支出的上述重大错报风险，可考虑实施的实质性程序主要包括：获取并检查支持本期开发支出借方发生额的凭证和文件记录，确定是否符合资本化的条件。
解析：注册会计师所开展的年度财务报表审计的核心工作之一，是通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，进而相应设计针对评估的重大错报风险的应对措施，并加以实施。因此，能否恰当识别重大错报风险，并针对所识别的重大错报风险作出有针对性的审计工作安排，是注册会计师能否高质量和高效率地实现审计目标的重要基础。
本题的关注内容涉及对组织和企业的基本知识（例如商业环境、公司治理、管理决策和市场营销等）的了解，以及不同商务环境下针对企业某些业务运作实务的会计及审计应对，具体考察了识别和应对重大错报风险的专业判断，其中所涉及的专业判断能力主要包括以下三个方面：
1.能够对所给定的被审计单位及其环境有关信息进行识别、组织和理解，排除“无用”信息的干扰，筛选出真正与评估重大错报风险相关的“有用”信息，并对这些“有用”信息自身或者与其他信息之间的相互关系进行研究、逻辑思考、分析和推理，进而得出哪些信息显示可能存在哪些重大错报风险的专业判断。
例如，资料中提到“北方阀门于20x2年初与主要原材料供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格；次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3%的货款。”
从商务实务的角度，这样的安排本身通常并没有什么异常，但由于这类“返还货款”（“返点”）的结算往往跨年，在财务会计核算方面容易产生截止性的差异。更值得关注的是，这样的安排通常对所采购（和相应耗用或销售）的存货成本有影响，并因此需要结合相关采购原材料的购入、消耗和结存情况，综合分析考虑对采购所属年度年末存货和往来款余额、采购所属年度当年主营业务成本等财务报表项目的影响，导致的结果是企业的相关财务会计核算（例如成本核算）可能较为复杂，容易产生错报。
再比如，资料中提到“由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。”
这段资料中至少有以下方面值得关注：
首先，诸如“提供安装服务”和“产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货”之类的交易安排可能对相关产品的收入确认方式和时点产生影响。例如，针对这些“按照部分客户的特定要求”生产的专用阀门，是否应该在相关产品发给客户时就确认收入，还是应该在安装完毕时确认收入，还是应该在客户“检测合格”确认收货时确认收入，通常需要综合考虑交易涉及的具体约定（例如销售合同有关条款等）、交易要素的实际情况（例如所涉及安装服务的复杂程度等）等因素，进行具体分析和判断。因为相关的收入确认涉及较多的专业判断，也就容易产生收入确认方面的错报。其次，“相关客户均要求北方阀门提供……及更长时间的保修服务”，这样的安排可能意味着企业需要计提更多的针对保修服务的准备（例如“预计负债”），从而导致“预计负债”余额的增加，但从资料
（二）所提供的财务信息看，企业20x2年年末并没有“预计负债”的余额，显示不同信息（更长时间的保修服务和预计负债的余额）之间的相互关系可能不合理，因此需要关注相应可能产生的重大错报风险。
2.能够将所识别的重大错报风险恰当区分为财务报表层面重大错报风险和认定层次重大错报风险。
财务报表层次重大错报风险是与财务报表整体广泛相关，并潜在地影响多项认定的风险，通常难以将这类风险具体对应到有限的财务报表项目的特定认定。例如，资料中提到“根据长河集团的统一要求，自20x2年1月1日起，北方阀门开始启用新的财务软件。”通常来说，新财务软件的使用可能意味着新的财务核算和报告的流程和要求，一旦启用的新软件的有关设计或者使用产生偏差，很可能存在与财务报表整体广泛相关，并潜在地影响多项认定的重大错报风险。
认定层次的重大错报风险则往往指限定于某类交易、账户余额或者披露层次的特定认定的风险。例如我们上面提到的与保修服务对应的预计负债相关的重大错报风险，它所涉及可能只是有限的财务报表项目的特定认定（例如仅限于“销售费用”和“预计负债”的完整性认定）。
3.能够分别针对财务报表层面重大错报风险和认定层次重大错报风险提出应对。注册会计师针对这两种风险需采取不同的应对方式，如果不能恰当区分这两种风险及其应对措施，就可能无法有效应对所识别的风险。
注册会计师应当针对所评估的财务报表层次的重大错报风险设计和实施总体应对措施。总体应对措施关注的主要是整体层面的审计工作安排（例如是否需要指派更有经验的审计人员或者利用专家的工作、是否提供更多的督导等），而不直接涉及针对某个交易、账户余额具体实施什么程序的问题。
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。在实务工作中，设计和实施进一步的审计程序包括针对审计程序的性质、时间安排和范围的权衡和选择，涉及的内容和专业判断较多并且往往较为复杂。单就本题内容所涉及的实质性程序设计而言，需要关注的专业判断主要涉及以下三个方面：
第一，针对所识别的认定层次重大错报风险，找出所对应的财务报表项目。也就是说，找到这些风险其实是分别对哪些财务报表项目有影响。
第二，针对所识别的认定层次重大错报风险，在找出所对应的财务报表项目的基础上，确定所对应的具体认定。也就是说，找到这些风险其实是分别对这些财务报表项目的哪些特定认定有影响。
第三，根据上述工作确定的结果设计有针对性的实质性程序。从实务的角度看，第一个方面的判断通常容易一些，而后面两个方面的判断则可能复杂一些，有时还需要更多的执业经验，因此往往是能否有效应对所评估的风险的关键。例如，针对我们上面提到的与保修服务对应的预计负债相关的重大错报风险，大家可能比较容易把它与“预计负债”联系起来，但如果对各项认定的划分及其实质缺乏了解，就可能无法把对应的影响（少计预计负债）限定于恰当的特定认定（“完整性”），而可能误以为是“存在”或者“权利与义务”等其他认定。
在未能恰当确定对应的特定认定的情况下，所设计的实质性程序也就很可能产生相应的偏差。例如，有些人可能选择的实质性程序是“检查和核对企业在20x2年度销售费用明细账中记录的保修费用的原始凭证”，但这些程序其实应对的是已经计入财务报表中的保修费用的“存在”认定，而不能找出未计入财务报表的应确认的保修义务（即“完整性”认定），因而也就无法有效应对上述与保修服务对应的预计负债相关的重大错报风险。反之，如果实质性程序的关注点是，如何先基于相关保修政策和历史保修情况等因素进行综合分析，形成一个针对应确认的预计负债的恰当金额的判断，然后再与被审计单位实际入账的金额进行比较，则可能可以更有效地发现未计入财务报表的应确认的保修义务，以应对上述与保修服务对应的预计负债相关的重大错报风险。
转载请注明原文地址:https://tihaiku.com/caiwukuaiji/2304157.html
本试题收录于： 注会 综合题库注册会计师分类

注会 综合

注册会计师

相关试题推荐
随机试题
最新回复(0)