2. 财务会计
  3. 资料 大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某

资料 大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某

题库2022-08-02  51
问题 资料 大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某省审计厅派出  审计组，对大华公司 20×6 年度财务收支情况进行了审计。有关审计情况和资料如下： 1．账面资料反映的情况表明，大华公司于 20×6 年 12 月 10 日销售给 D 公司一批通 用设备，含税销售价款总计 680 万元，该笔销售业务所形成的 180 万元利润计人了当期损 益。经查，该项销售没有相应发货凭证，截至 20×6 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收回， 审计组函证后未收到客户的回函确认资料。 2．20×6 年 12 月，大华公司将石油设备自动化控制技术转让给 M 公司，取得转让费 收入 3 600 万元，结转全部委托开发费用 450 万元，形成毛利 3 150 万元，均计入了当期 损益。审计人员经进一步了解发现：20 ×5 年，大华公司委托科发研究中心开发一项石油 设备自动化控制技术，根据委托开发合同约定，大华公司除应支付全部开发费外，还应支 付技术转让费 100 万元，方可享有研究开发成果的使用权和转让权。截至 20×6 年 12 月 31 日，大华公司共支付给科发研究中心开发费 224 万元。 3．T 公司是大华公司参股的公司。大华公司投资 200 万元，占 T 公司股本总额的 20％。20×5 年 11 月，大华公司与 T 公司签订了《产品代销合同书》，由 T 公司负责华东 地区大华公司产品的代销，代销价格由大华公司确定，并按代销总销售额的 5％作为佣金 按月支付给 T 公司。经查，T 公司 20×6 年 1 月至 11 月共完成产品代销收入 5 600 万元， 货款已全部汇付大华公司，1 月至 11 月代销佣金 280 万元，大华公司已按月全部支付给 T 公司。20×6 年 12 月，大华公司向 T 公司发出代销产品，金额共计 620 万元。截至 20×6 年 12 月 31 日，该批代销产品已销售部分的货款尚未汇付大华公司，大华公司也未收到该 批产品已销售部分的清单，大华公司按照当月实发代销产品记人"主营业务收入"620 万 元，结转成本 400 万元，并计提了代销佣金 31 万元，记入"其他应付款--应付 T 公司 代销佣金"。 4．大华公司持有 P 公司 35％的股权，P 公司 20×6 年度经营业绩突出，实现净利润 800 万元。鉴于公司持续发展的需要，P 公司股东会决定，20×6 年度暂不分配利润。大 华公司在 20×6 年度未对该项投资的收益进行确认和调整。 5．20×4 年，大华公司投资 1 000 万元成立"A 材料供应有限公司"，主要从事大华公 司的主要材料供应业务。20×6 年 9 月，大华公司对该项投资计提减值准备．500 万元。同 年 10 月，未经评估，将"A 材料供应有限公司"以 500 万元的价格转让给该公司职工集 资成立的"B 公司"。检查发现，"A 材料供应有限公司"20×5 年实现净利润 600 万元 (未分配)。 6．大华公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他 应收款)余额的 6％计提。大华公司 20×6 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项 目金额为 18 800 万元，其他应收款项目金额为 1 800 万元，应付账款项目金额为 8 100 万 元，预收账款项目金额为 1 710 万元。报表附注中反映的应收账款坏账准备项目金额为 1 200 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(单位：万元)二、要求分别针对上述"资料 2"至"资料 4"，指出问题的性质，提出审计意见(若 无需提出审计意见，也请明确回答)，并说明提出审计意见的相关依据。若提出审计调整 意见，请列示审计调整分录(无需考虑流转税、所得税、期末结转损益及对 20×6 年度 利润分配的影响)。
选项 分别针对上述"资料 2"至"资料 4"，指出问题的性质，提出审计意见(若 无需提出审计意见，也请明确回答)，并说明提出审计意见的相关依据。若提出审计调整 意见，请列示审计调整分录(无需考虑流转税、所得税、期末结转损益及对 20×6 年度 利润分配的影响)。
答案
解析 (1)资料 2 属于提前确认收入，虚增当期利润。依照双方签定的委托开发合同 中的有关规定，由于大华公司尚欠 226 万元委托开发费及技术转让费未付清，大华公司在 尚未享有对自动化控制技术完全使用权和转让权的情况下，向 M 公司转让使用权，并将 所收取的费用确认为收入，提前确认技术转让费收入 3 600 万元，提前确认成本 450 万 元，虚增利润 3 150 万元。应按追溯调整法进行处理，调减公司 20×7 年年初未分配 利润。
调整分录为：                  
借：期初未分配利润     3 150        
其他应收款--委托开发成本 450  
贷：其他应付款--预收技术转让费       3 600
(2)资料 3         属于收入确认不当。大华公司商品发出只是转入代销环节，销售行为尚 未完成，不符合《企业
会计准则第 14       号一收入》中销售商品收入确认的前提，只有在收 回代销销售收入货款，并有真实完整的已销
售代销商品清单，才能确认销售收入。应按追 溯调整法进行处理，调减公司 20 x 7 年年初未分配利润。
调整分录为：                  
借：期初未分配利润     189  
委托代销商品 400                  
其他应付款--应付 T 公司代销佣金    31
贷：应收账款--T 公司代销商品货款  620
(3)资料 4 属于未按权益法核算长期股权投资收益。持有 P 公司 35％的股权，依据 财政部《企业会计准则》
的规定，该笔长期股权投资应按照权益法进行核算。应在财务 报表审定前予以调整。
调整分录为：                  
借：长期股权投资--损益调整280        
贷：期初未分配利润     280
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