2. 财务会计
  3. 资料 2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进

资料 2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进

练习题库2022-08-02  26
问题 资料 2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下： 1.审计人员取得M公司2014、2015、2016年度财务报表，并进行了初步分析。部分财务数据如下表：审计人员调查了解M公司所处行业经营环境等相关情况后得知，M公司所处行业平均毛利率为20%，因该行业产品升级换代较快，行业领先企业存货周转天数通常为60天。国资委2015年印发关于进一步做好国有企业增收节支工作的通知，要求M公司所处行业国有企业盘活存量提高效能，进一步清理压缩存货和应收账款资金占用规模，减少资金沉淀，加快清理低效无效资产。 2.审计人员对M公司产品销售与收款业务进行审计时了解到，M公司使用销售发票登记系统记录已使用发票的相关数据。审计人员索取发票登记系统相关数据后发现，发票数据库文件中的每一笔记录包括如下内容：发票号、日期、付款单位、产品名称、数量、单价、金额、税额、价税合计、开票人、是否作废等。审计人员决定利用发票登记系统数据对产品销售收入的完整性进行检查。 3.审计人员对M公司相关销售业务会计资料进行审计时发现：2016年5月8日，M公司向N公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税额为102万元。货物已发出，N公司支付款项702万元。M公司将600万元计入“主营业务收入”科目。经检查相关原始资料，审计人员发现，M公司与N公司就该笔销售业务签订的协议中约定：M公司应在2016年11月8日将所售产品购回，回购价格为660万元，增值税税额为112.2万元。 4.审计人员对M公司“政府补助收入”科目进行审计时发现：2015至2016年M公司收到财政拨付的三笔淘汰落后产能类专项资金，分别为2015年度中央财政工业企业调整奖补资金6500万元、2016年度中央财政淘汰落后产能奖励资金7000万元、2016年度省节能减排专项资金6800万元。经到财政部门核查相关情况，上述资金补助的内容均为拆除相关设备和人员安置补助。 二、要求根据“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，请分析指出M公司可能存在的主要问题。
选项 根据“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，请分析指出M公司可能存在的主要问题。
答案
解析 (1)主营业务收入与主营业务成本、销售费用的增长不成比例。主营业务收入2016年较2014年增长57.5%，而同期主营业务成本和销售费用分别增长20.6%和15.2%。主营业务收入有虚增的可能。
(2)2016年毛利率为(3150-2050)/3150=34.92%，明显高于同行业平均水平。2014年、2015年毛利率分别为15%、22.35%，2016年毛利率明显偏高，主营业务收入有虚增的可能。
(3)主营业务收入增长的同时，应收账款同时增长，2016年较2014年增长(1450-901)/901=60.93%。企业有利用虚增应收账款达到虚增主营业务收入的可能。
(4)2016年存货周转率较2015年有所降低(存货周转次数2016年为2.6，周转天数为140天，2015年存货周转次数为2.8，周转天数为130天)，对照国资委存货资金占用规模压降的要求，存货余额不降反增，应关注存货全面清理落实情况。
(5)2016年应收账款周转率较2015年有所降低(应收账款周转次数2016年为2.42，周转天数151天，2015年为2.49，周转天数为147天)，对照国资委应收账款资金占用规模压降的要求，应收账款余额不降反增，应关注应收账款全面清理清收落实情况。
(6)2016年末存货跌价准备为借方余额，应重点关注相关会计处理是否正确。
(7)期末货币资金和短期借款同时处于较高水平，存贷双高，应重点关注短期借款成本和货币资金管理效率，减少资金沉淀。
(8)2016年末计提坏账准备的比率明显高于往年，达到应收账款期末余额的25.66%，应重点审查坏账准备计提的依据是否合理，是否存在以计提坏账准备的方式冲减虚增应收账款的情况。
(9)预收款项连续三年保持不变，应重点检查预收账款发生的原因和真实性。(10)2016年长期股权投资增长126亿元，应重点关注投资程序是否合规，投资核算是否正确。
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