2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年12月31日，甲公

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年12月31日，甲公

练习题库2022-08-02  4
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。（1）2021年12月10日，甲公司与客户签订合同销售A、C商品一批，A商品的单独售价为60万元，C商品的单独售价为240万元，合同价款为250万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，C商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取250万元的合同对价。假定A商品和C商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，并发生增值税纳税义务，开出增值税专用发票，增值税销项税额为6.5万元。借：应收账款 256.5贷：主营业务收入 250应交税费——应交增值税（销项税额）6.5（2）甲公司通过竞标方式与一客户新签订为期3年的服务合同，客户每年末支付含税服务费用127.2万元。为取得与该客户的合同，甲公司支付会计师事务所尽职调查费用1.5万元，为投标发生差旅费1万元，支付销售人员佣金3.6万元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、业绩情况等，向销售部门经理支付年度奖金1万元。甲公司所编制的会计分录为：（1）支付相关费用时。借：合同取得成本 7.1贷：银行存款 7.1（2）每月确认服务收入服务收入=127.2/（1+6%）=120（万元）借：应收账款 127.2贷：主营业务收入 120应交税费——应交增值税（销项税额） 7.2（3）2021年2月，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司准备近期出售。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2021年会计处理为：借：其他权益工具投资 196应收股利 5贷：银行存款 201借：其他权益工具投资 14贷：其他综合收益 14（4）2021年3月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。不考虑无形资产的相关税费。甲公司2021年会计处理为：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800 借：管理费用 150贷：累计摊销 150（5）2021年6月21日，甲公司以一项长期股权投资与S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为400万元，公允价值为500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为8年，按直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司所编制的会计分录为：借：固定资产 390银行存款 10贷：长期股权投资 400借：管理费用 24.375贷：累计折旧 24.3752021年12月31日，甲公司会计差错更正的会计处理正确的有（ ）。A.应冲减多确认的合同取得成本3.5万元B.应确认管理费用2.5万元C.应确认销售费用1万元D.应冲减多确认的主营业务收入120万元
选项 A.应冲减多确认的合同取得成本3.5万元
B.应确认管理费用2.5万元
C.应确认销售费用1万元
D.应冲减多确认的主营业务收入120万元
答案 ABC
解析 甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当1将其作为确认为一项资产。甲公司聘请会计师事务所进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，因此，不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金是否发放以及发放金额还取决于公司和个人业绩等其他因素，并不能直接归属于合同取得成本。正确的处理如下：
（1）支付相关费用时。
借：合同取得成本 3.6
管理费用 2.5
销售费用 1
贷：银行存款 7.1
（2）每月确认服务收入
服务收入=127.2/（1+6%）/12=10（万元）
借：应收账款 10.6
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.6
（3）每月摊销销售佣金。
销售佣金摊销额=3.6/3/12=0.1（万元）
借：销售费用 0.1
贷：合同取得成本 0.1
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