2. 财务会计
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2020 年 3 月，某市诚信税务师事务所接受委托为该市紫微科技股份有限公司 2

考试题库2022-08-02  85
问题 2020 年 3 月，某市诚信税务师事务所接受委托为该市紫微科技股份有限公司 2019 年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业 2019 年全年发生如下业务：（1）企业出售产品，取得不含税销售额 8000 万元，增值税额 1040 万元，均签订了销售合同；（2）为生产产品购入原材料，取得增值税专用发票，发票注明货款金额 3000 万元、增值税额 390 万元，均签订了购货合同；（3）2018 年 12 月签订了一份租赁合同，将闲置的一栋厂房（营改增后取得）对外出租，租期三年（2019年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日），每年租金 100 万元，2019 年 1 月 1 日一次性收取三年的租金 300 万元（不含税金额）；（4）营业成本 5200 万元，资产减值损失 108 万元，管理费用 410 万元，销售费用 640 万元，财务费用 140万元，投资收益 200 万元，公允价值变动损失 50 万元，营业外收入 500 万元，营业外支出 300 万元；（5）资产减值损失中，计提坏账准备 48 万元，计提存货跌价准备 60 万元；（6）管理费用中包括业务招待费 80 万元，研发费用 160 万元；（7）销售费用中包括本年度发生的广告费 520 万元、业务宣传费 50 万元；上年未扣除广告费为 300 万元；（8）财务费用中包括向关联方创融公司（非金融企业）借款 1000 万元支付的年利息 60 万元，创融公司对紫微科技股份有限公司权益投资为 350 万元，金融机构同期同类贷款年利率为 5%；（9）投资收益中包括国债利息收入 30 万元，权益法核算被投资单位当年实现净利润按持股比例应确认 60万元；（10）公允价值变动损失为交易性金融资产公允价值下降 50 万元；（11）营业外支出中包括直接向承担疫情防治任务的医院捐赠现金 80 万元，公益性捐赠 100 万元，支付合同违约金 20 万元，税收滞纳金 10 万元，银行贷款罚息 25 万元；（12）成本费用中发生工资支出 500 万元，职工福利费支出 78.5 万元，工会经费支出 12 万元，职工教育经费支出 36 万元；（13）该股份有限公司目前有办公楼一栋（原值 1000 万元），在用厂房三栋（原值共 5000 万元），闲置厂房一栋（原值 800 万元，2019 年 1 月 1 日对外出租，即业务 3 中的房产）；当地政府确定计算房产余值的扣除比例为 20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额 92.4 万元（在亏损税前弥补期内）；不考虑地方教育费附加；该企业已经预缴所得税 178.5 万元。要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。（1）计算该企业 2019 年应缴纳的增值税、印花税、房产税、城建税及教育费附加。（2）计算该企业 2019 年的利润总额。（3）计算业务（5）到业务（12）纳税调增合计数和纳税调减合计数。（4）计算该企业 2019 年度应纳税所得额。（5）计算该企业 2019 年度应补（退）的所得税额。
选项
答案
解析 （1）应缴纳的增值税=8000×13%+300×9%-390=677（万元）
应缴纳的印花税=（8000+3000）×0.3‰=3.3（万元）
应缴纳的房产税=（1000+5000）×（1-20%）×1.2%+100×12%=69.6（万元）
应缴纳的城建税及教育费附加=677×（7%+3%）=67.7（万元）
（2）该企业 2019 年的利润总额
=8000 销售收入+100 租赁收入-5200 营业成本-108 资产减值损失-410 管理费用-640 销售费用-140 财务费用+200 投资收益-50 公允价值变动损失+500 营业外收入-300 营业外支出-（3.3 印花税+69.6 房产税+67.7城建税及附加）税金及附加=1811.4（万元）
（3）
①资产减值损失调增 108 万元；
②管理费用中业务招待费调增 39.5 万元（80×60%=48 万元，8100×0.5%=40.5 万元，80-40.5=39.5 万元）；研发费用加计扣除=160×75%=120（万元），需要调减 120 万元；
③广告费和业务宣传费调减 300 万元（8100×15%=1215 万元，可将上年未扣除广告费 300 万元在本年全额扣除）；
④利息调增=60-350×2×5%=25（万元）；
⑤投资收益调减=30+60=90（万元）；
⑥公允价值变动损失调增 50（万元）；
⑦直接捐赠现金税前不得扣除，调增 80 万元；公益性捐赠扣除限额=1811.4×12%=217.37（万元），大于100 万元，可以全额在税前扣除，不用调整；税收滞纳金调增 10 万元；
⑧职工福利费扣除限额=500×14%=70（万元），职工福利费支出 78.5 万元，大于 70 万元，调增 8.5 万元；工会经费扣除限额=500×2%=10（万元），工会经费支出 12 万元，大于 10 万元，调增 2 万元；职工教育经费扣除限额=500×8%=40（万元），职工教育经费支出 36 万元，小于 40 万元，不用调整。
纳税调增金额合计=108+39.5+25+50+80+10+8.5+2=323（万元）
纳税调减金额合计=120+300+90=510（万元）
（4）该企业 2019 年度应纳税所得额=1811.4+323-510-92.4=1532（万元）
（5）该企业 2019 年度应纳所得税额=1532×25%=383（万元）
该企业 2019 年度应补所得税额=383-178.5=204.5（万元）。
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