2. 财务会计
  3. P公司和 S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。

P公司和 S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。

考试题库2022-08-02  71
问题 P公司和 S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。 2× 19年 1月 1日， P公司以银行存款购入 S公司 80%的股份，能够对 S公司实施控制。 2× 19年 S公司从 P公司购进 A商品 400件，购买价格为每件 2万元（不含增值税，下同）。每件 A商品的成本为 1.5万元，未计提存货跌价准备。 2× 19年 S公司对外销售 A商品 300件，每件销售价格为 2.2万元； 2× 19年年末结存 A商品 100件。 2× 19年 12月 31日，每件 A商品可变现净值为 1.8万元； S公司对 A商品计提存货跌价准备 20万元。 2× 20年 S公司对外销售 A商品 20件，每件销售价格为 1.8万元。2 × 20年 12月 31日， S公司年末存货中包括从 P公司购进的 A商品 80件， A商品每件可变现净值为 1.4万元。 S公司个别财务报表中 A商品存货跌价准备的期末余额为 48万元。要求：编制 2× 19年和 2× 20年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
选项
答案
解析 （ 1） 2× 19年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入　　800（ 400× 2）
　贷：营业成本   800
借：营业成本   50
　贷：存货　　50［ 100×（ 2-1.5）］
②抵销计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备   20
　贷：资产减值损失 20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2 × 19年 12月 31日合并财务报表中结存存货成本 =100× 1.5=150（万元），可变现净值
=100× 1.8=180（万元），账面价值为 150万元，计税基础 =100× 2=200（万元），合并财务
报表中应确认递延所得税资产 =（ 200-150）× 25%=12.5（万元）。
因 S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产 =20× 25%=5（万元），所以合并财务报表中
递延所得税资产调整金额 =12.5-5=7.5（万元）。
2 × 19年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产　　 7.5
　贷：所得税费用 7.5
（ 2） 2× 20年
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：年初未分配利润　　 50
　贷：营业成本  50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本  40
　贷：存货   40［ 80×（ 2-1.5)］
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备  20
贷：年初未分配利润　　 20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本  4（ 20/100× 20）
　贷：存货——存货跌价准备   4
⑤调整本期存货跌价准备
2 × 20年 12月 31日结存的存货中未实现内部销售利润为 40万元，存货跌价准备的期末余额为 48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为 40万元，本期应抵销的存货跌价准备 =40-（20-4） =24（万元）。
借：存货——存货跌价准备   24
　贷：资产减值损失 24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2 × 20年 12月 31日合并报表中结存存货成本 =80× 1.5=120（万元），可变现净值 =80×1.4=112（万元），账面价值为 112万元，计税基础 =80× 2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额 =（ 160-112）× 25%=12（万元）。因 S公司个别报表中已确认递延所得税资产 =48× 25%=12（万元），期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额 =12-12=0。
应编制调整分录如下：
先调期初数
借：递延所得税资产　　 7.5
　贷：年初未分配利润　　 7.5
再调期初、期末数的差额
借：所得税费用 7.5
　贷：递延所得税资产　　 7.5
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