2. 财务会计
  3. 海丽集团公司为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在 B 市设销售代表处。根据公

海丽集团公司为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在 B 市设销售代表处。根据公

考试题库2022-08-02  75
问题 海丽集团公司为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在 B 市设销售代表处。根据公司财务预测：由于 B市竞争对手众多，2021 年将暂时亏损 460 万元，2022 年将盈利 650 万元，假设 2021 年和 2022 年集团总部盈利分别为 800 万元和 890 万元。集团公司高层正在考虑在 B 市是设立分公司形式还是子公司形式对集团发展更有利，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用的企业所得税税率为 25%。 要求：（1）假设采取分公司形式设立销售代表处，计算海丽集团公司 2021 年和 2022 年累计应缴纳的企业所得税额；（2）假设采取子公司形式设立销售代表处，计算海丽集团公司 2021 年和 2022 年累计应缴纳的企业所得税额；（3）根据上述计算结果，从纳税筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。
选项
答案
解析 （1）假设采取分公司形式设立销售代表处，则其不具备独立纳税人条件，分公司应纳税所得额需要汇总到集团公司总部集中纳税。
2021 年集团公司应缴纳企业所得税=（800-460）×25%=85（万元）
2022 年集团公司应缴纳企业所得税=（890+650）×25%=385（万元）
两年共计缴纳企业所得税=85+385=470（万元）
（2）假设采取子公司形式设立销售代表处，子公司具备独立纳税人条件，应自行申报缴纳企业所得税。则 2021 年集团公司应缴纳企业所得税=800×25%=200（万元），子公司应缴纳企业所得税为零。
2022 年集团公司应缴纳企业所得税=890×25%=222.5（万元），子公司应缴纳企业所得税=（650-460）×25%=47.5（万元）。
两年共计缴纳企业所得税=200+222.5+47.5=470（万元）
（3）虽然无论采取何种分支机构设置方式，两年缴纳的企业所得税总额均为 470 万元，但是采取分公司形式时，第一年纳税 85 万元，第二年纳税 385 万元，与采取子公司形式下第一年纳税 200 万元，第二年纳税 270（222.5+47.5）万元相比，从考虑货币时间价值的角度来看，采取设立分公司形式对海丽集团公司更有利。
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