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A公司20×6年的财务报表于20×7年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴也于

题库2022-08-02  27
问题 A公司20×6年的财务报表于20×7年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴也于当日完成，20×7年1月1日至4月30日期间注册会计师对A公司的报表进行审计时发现以下问题。 （1）20×6年10月15日，A公司与甲公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为180万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用80万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用50万元。假定该合同的结果不能可靠估计。A公司按照80万元确认了收入。 （2）20×6年8月31日，A公司与乙公司签订了一项质押式回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格将一项可供出售权益工具出售给乙公司，于5个月后以550万元的价格购回该可供出售金融资产。该金融资产的初始入账价值为300万元，持有期间发生公允价值变动收益50万元。A公司终止确认了该可供出售金融资产，确认投资收益200万元，经查年末此金融资产公允价值为400万元。 （3）20×6年11月1日，丙公司以A公司生产的某项产品侵犯了其专利权为由，对其提起诉讼，要求赔偿损失100万元。A公司经核实后认为很可能承担该义务，且承担赔偿金额100万元。但是A公司认定该侵权行为的发生与第三方M公司有关，因此对M公司提出赔偿要求，并基本确定可以从M公司取得赔偿80万至年末该诉讼尚未判决。A公司进行如下账务处理： 借记营业外支出100万元，贷记预计负债100万元，同时确认了相应的递延所得税资产25万元。 按照税法规定，该项诉讼的损失和赔偿在实际发生时允许纳入应纳税所得额。资产负债表报出之前尚未进行终审判决。 （4）6月30日，A公司从美国二级市场上按照市价购入丁公司发行的股票500万股，作为可供出售金融资产核算。该股票的市场价格为2美元/股，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。A公司另支付手续费10美元。年末，该股票的市场价格为2.8美元/股，年末的即期汇率为1美元=6.50元人民币。A公司年末确认了其他综合收益2535万元人民币，同时借记财务费用151.5万元人民币。 A公司适用的所得税税率为25%。A公司20×6年实现的利润总额为5000万元。上述事项中除特殊说明外，税法规定与会计处均一致。 要求： （1）根据资料（1）至资料（4），逐项判断各项处理是否正确，并说明理由，如不正确，做出更正分录（不考虑未分配利润的结转分录）。 （2）计算经过更正处理后，A公司实际应交所得税的金额，并计算上述调整除所得税调整外对资产的影响金额。
选项
答案
解析 （1）①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照已收或预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 30
贷：应收账款 30
借：应交税费—应交所得税（30×25%）7.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 7.5
②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产，将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。更正分录为：
借：以前年度损益调整—调整财务费用 40
可供出售金融资产—成本 300
—公允价值变动50以前年度损益调整—调整投资收益150
贷：其他应付款 （500+40）540
借：以前年度损益调整—调整投资收益50
贷：其他综合收益 50
借：可供出售金融资产—公允价值变动50
贷：其他综合收益 50
借：其他综合收益 （100×25%）25
贷：递延所得税负债 25
借：应交税费—应交所得税 【（40+150+50）×25%】 60
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 60
③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿金额应该确认为其他应收款。更正分录为：
借：其他应收款 80
贷：以前年度损益调整—调整营业外支出 80
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 20
贷：递延所得税资产 20
④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益。更正分录为：
借：其他综合收益 151.5
贷：以前年度损益调整—调整财务费用 151.5
借：递延所得税负债（151.5×25%）37.88
贷：其他综合收益 37.88
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 37.88
贷：应交税费—应交所得税 37.88
（2）调整后的利润总额=5000－30－40－150－50+80+151.5=4961.5（万元）
其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税=（4961.5+100－80）×25%=1245.38（万元）
对资产项目的影响=－30+300+50+50+80=450（万元）
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