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某卷烟厂（一般纳税人）生产销售A级卷烟和烟丝，同时经营进口卷烟。2020年10月

资格题库2022-08-02  53
问题 某卷烟厂（一般纳税人）生产销售A级卷烟和烟丝，同时经营进口卷烟。2020年10月发生如下经济业务：（1）10月3日，自其他企业购进烟丝不含税买价180万元，自某烟丝加工厂购进烟丝不含税买价150万元，上述烟丝均取得增值税专用发票，烟丝已于10月10日入库；（2）10月4日，发往B烟丝加工厂烟叶一批，委托B烟丝加工厂加工烟丝，发生烟叶成本35万元，支付不含税加工费15万元取得税控专用发票，该烟丝加工厂没有同类烟丝销售价格；（3）10月8日，从国外进口卷烟1000标准箱（每箱250条），支付买价1650万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元；（进口卷烟关税税率为20%）（4）10月20日，委托B烟丝加工厂加工的烟丝收回，出售40%取得不含税收入25万元，生产卷烟领用60%；（5）10月25日，经专卖局批准，销售A级卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场3%的折扣；销售A级卷烟给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的增值税专用发票；（6）10月26日，没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金12.34万元；（7）10月27日，取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；（8）10月30日销售B级卷烟25箱，每箱收入按不含税价301000元销售。（已知：10月1日，期初结存外购烟丝买价200万元，10月31日，结存外购烟丝买价35万元；假定本月期初增值税留抵税额为195万元，本期进项税票据均通过认证）根据上述资料，回答下列问题：以下关于本题业务中的表述，正确的有（   ）。A.B级卷烟的消费税比例税率为56%B.销售卷烟给商场的折扣属于现金折扣，不得冲减计税销售额C.没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金计算消费税，不计算增值税D.进口卷烟的消费税税率一律从高适用税率E.进口卷烟组成计税价格中要计入定额消费税
选项 A.B级卷烟的消费税比例税率为56%
B.销售卷烟给商场的折扣属于现金折扣，不得冲减计税销售额
C.没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金计算消费税，不计算增值税
D.进口卷烟的消费税税率一律从高适用税率
E.进口卷烟组成计税价格中要计入定额消费税
答案 ABE
解析 业务（1）：
购进烟丝的进项税＝（180＋150）×13%＝42.9（万元）
业务（2）：
委托加工业务，由受托方代收代缴消费税。
委托方可以抵扣进项税额＝15×13%＝1.95（万元）
受托方应代收代缴消费税＝（35＋15）÷（1－30%）×30%＝21.43（万元）
业务（3）：
关税＝（1650＋15＋12）×20%＝335.40（万元）
每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝[10000×（1650＋15＋12＋335.40）÷（1000×250）＋0.6]÷（1－36%）＝126.71（元）＞70元，所以进口卷烟消费税适用税率为56%。
进口卷烟的消费税＝（1650＋15＋12＋335.40＋1000×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋1000×150÷10000＝2595.33（万元）
进口卷烟的增值税＝（1650＋15＋12＋335.40＋1000×150÷10000）÷（1－56%）×13%＝599（万元）
进口环节缴纳税金合计＝335.40＋2595.33＋599＝3529.73（万元）
业务（4）：
增值税销项税额＝25×13%＝3.25（万元）
销售40%委托加工收回烟丝售价25万元，低于委托加工消费税计税价格（35＋15）÷（1－30%）×40%=28.57万元，销售时不需要缴纳消费税。
可以抵扣的消费税税额＝21.43×60%＝12.86（万元）
业务（5）：
销售A级卷烟，每标准条售价＝10000×3600÷（1200×250）＝120元/条＞70元/条，消费税税率适用56%。
应纳消费税＝（3600＋2400）×56%＋（1200＋800）×150÷10000＝3390（万元）
增值税销项税＝3600×13%＋2400×13%＝780（万元）
可以抵扣的进项税额＝120×9%＝10.8（万元）
业务（6）：
没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金要并入销售额计算消费税和增值税。
消费税额＝12.34÷（1＋13%）×56%＝6.12（万元）
销项税额＝12.34÷（1＋13%）×13%＝1.42（万元）
业务（7）：
销项税额＝21.06÷（1＋13%）×13%＝2.42（万元）
消费税额＝21.06÷（1＋13%）×56%＝10.44（万元）
业务（8）：
销售B级卷烟，每标准条售价＝301000÷250＝1204元/条＞70元/条，消费税税率适用56%。
消费税＝（301000×56%×25＋25×150）÷10000＝421.78（万元）
销项税＝25×301000×13%÷10000＝97.83（万元）
根据上述业务4的资料和期初、期末烟丝存货，可以得出本期可抵扣已纳消费税数据。
可抵扣已纳消费税＝（200＋180＋150－35）×30%＋12.86＝161.36（万元）
本期应纳消费税（不含进口环节）＝（3390＋6.12＋10.44＋421.78）－161.36＝3666.98（万元）
本期进项税额＝42.9＋1.95＋599＋10.8＝654.65（万元）
本期销项税额＝3.25+780＋1.42＋2.42＋97.83＝884.92（万元）
上期留抵税额＝195（万元）
本期应交增值税＝884.92－654.65－195＝35.27（万元）
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