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（2019年真题）甲公司下属乙部门生产 A 产品，全年生产能量 1200000

资格题库2022-08-02  46
问题 （2019年真题）甲公司下属乙部门生产 A 产品，全年生产能量 1200000 机器工时，单位产品标准机器工时 120 小时， 2018 年实际产量 11000 件，实际耗用机器工时 1331000小时。2018 年标准成本资料如下：（ 1 ）直接材料标准消耗 10 千克 / 件，标准价格 22 元 / 千克；（ 2 ）变动制造费用预算 3600000 元；（ 3 ）固定制造费用预算 2160000 元。2018 年完全成本法下的实际成本资料如下：（ 1 ）直接材料实际耗用 121000 千克，实际价格 24 元 / 千克；（ 2 ）变动制造费用实际 4126100 元；（ 3 ）固定制造费用实际 2528900 元。该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售 10000 件，每件售价 1000 元。经分析， 40% 的固定制造费用为部门可控成本， 60% 的固定制造费用为部门不可控成本。要求：（ 1 ）计算 A 产品的单位标准成本和单位实际成本。（ 2 ）分别计算 A 产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异和不利差异。（ 3 ）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。
选项
答案
解析 （ 1 ）变动制造费用的标准分配率 =3600000/1200000=3 （元 / 小时）
固定制造费用的标准分配率 =2160000/1200000=1.80 （元 / 小时）
A 产品的单位标准成本 =10×22+3×120+1.80×120=796 （元）
A 产品的单位实际成本 =121000×24/11000+4126100/11000+2528900/11000=869 （元）
（ 2 ）直接材料的数量差异 =(121000-11000×10)×22=242000 （元） ( 不利差异 )
直接材料的价格差异 =121000×(24-22)=242000 （ 元 ） ( 不利差异 )
变动制造费用的实际分配率 =4126100/1331000=3.10 （元 / 小时）
实际工时 =1331000 小时
实际产量下的标准工时 =11000×120=1320000 （小时）
变动制造费用的数量差异 =(1331000-1320000)×3=33000 （元） ( 不利差异 )
变动制造费用的价格差异 =1331000×(3.10-3)=133100 （元） ( 不利差异 )
固定制造费用的耗费差异 =2528900-2160000=368900 （元） ( 不利差异 )
固定制造费用的闲置能量差异 =2160000-1331000×1.80=-235800 （元） ( 有利差异 )
固定制造费用的效率差异 =(1331000-1320000)×1.80=19800 （元） ( 不利差异 )
（ 3 ）单位变动成本 =(121000×24+4126100)/11000=639.10 （元）
部门可控边际贡献 =(1000-639.10)×10000-2528900×40%=2597440 （元）。
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