2. 财务会计
  3. 甲公司是一家农用收割机制造企业，主营业务是制造和销售A、B、C三种型号农用收割机

甲公司是一家农用收割机制造企业，主营业务是制造和销售A、B、C三种型号农用收割机

免费题库2022-08-02  50
问题 甲公司是一家农用收割机制造企业，主营业务是制造和销售A、B、C三种型号农用收割机。相关资料如下：资料一：A、B、C三种型号农用收割机的制造都需要通过一台生产设备，该设备是公司约束资源，年加工能力10000小时，公司年固定成本总额6000万元。假设A、B、C三种型号农用收割机产销平衡，年初、年末没有存货。预计2020年A、B、C三种型号农用收割机的市场正常销量及相关资料如下：资料二：为满足市场需求，公司2020年初拟新增一台与约束资源相同的设备，以解决约束资源瓶颈问题。现有两种筹资方案可供选择。方案1：自行购置。借款10000万元购买设备，年利率8%，预计设备使用4年，每年末支付维护费用40万元，4年后变现价值2400万元。税法规定，该设备按直线法计提折旧，折旧年限5年，5年后净残值率8%。方案2：租赁。合同约定，租期4年，租赁费8800万元，分4年偿付，每年初支付2200万元，在租赁开始日首付，租赁期满时设备所有权不转让，租赁公司承担设备维护修理费。税前有担保借款利率8%。甲公司的企业所得税税率25%。资料三：新增关键设备后，A型号农用收割机年生产能力增至1866台。现有乙农用收割机销售公司向甲公司追加订购A型号农用收割机，报价为每台26万元。相关情况如下：情景1：假设剩余生产能力无法转移，如果追加订货360台，为满足生产需要，甲公司需另外支付年专属成本400万元。情景2：假设剩余生产能力可以对外出租，年租金350万元，如果追加订货500台，将冲减甲公司原正常销量。要求：（1）根据资料一，为有效利用现有的一台关键设备，计算公司A、B、C三种型号农用收割机的生产安排优先顺序和产量。在该生产安排下，息税前利润总额是多少？（2）根据资料二，分别计算两种方案考虑货币时间价值的总成本，并判断甲公司应选择自行购置方案，还是租赁方案。（3）根据资料三，分别计算并分析两种情景下甲公司是否应接受追加订单，并简要说明有闲置能力时产品定价的区间范围。
选项
答案
解析 （1）①A型号农用收割机单位约束资源边际贡献=（30-24）/6=1（万元）
B型号农用收割机单位约束资源边际贡献=（24-16）/4=2（万元）
C型号农用收割机单位约束资源边际贡献=（16-10）/2=3（万元）
C型号农用收割机单位约束资源边际贡献＞B型号农用收割机单位约束资源边际贡献＞A型号农用收割机单位约束资源边际贡献，因此应先安排生产C型号农用收割机、其次是B型号农用收割机，最后是A型号农用收割机。因为假设A、B、C三种型号农用收割机产销平衡，年初、年末没有存货。所以C型号农用收割机产量=销售量=2000台，B型号农用收割机产量=销售量=1200台，A型号农用收割机产量=（10000-2000×2-1200×4）/6=200（台）
②息税前利润总额=（30-24）×200+（24-16）×1200+（16-10）×2000-6000=16800（万元）
（2）税后有担保借款利率=8%×（1-25%）=6%
方案1：折旧=10000×（1-8%）/5=1840（万元）
4年后账面价值=10000-1840×4=2640（万元）
变现损失抵税=（2640-2400）×25%=60（万元）
总成本=现金流出总现值=10000+40×（1-25%）×（P/A，6%，4）-1840×25%×（P/A，6%，4）-（2400+60）×（P/F，6%，4）=6561.44（万元）
方案2：该合同不属于选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁，符合融资租赁的认定标准，租赁费每年2200万元，不可在税前扣除。
折旧=8800×（1-8%）/5=1619.2（万元）
4年后账面价值=8800-1619.2×4=2323.2（万元）
变现损失抵税=2323.2×25%=580.8（万元）
总成本=现金流出总现值=2200×（P/A，6%，4）×（1+6%）-1619.2×25%×（P/A，6%，4）-580.8×（P/F，6%，4）=6217.89（万元）
方案1的总成本大于方案2的总成本，所以应该选择方案2，即选择租赁方案。
（3）①情景1：
接受追加订单增加的利润=360×（26-24）-400=320（万元）
由于接受追加订单增加的利润大于0，因此甲公司应接受追加订单。
设定价为X万元：
360×（X-24）-400>0，解得：X>25.11（万元）
因此有闲置能力时产品定价的区间范围为25.11～30万元
②情景2：
如果追加订货500台，将冲减甲公司原正常销量134台（1866-500-1500）
接受追加订单增加的利润=500×（26-24）-134×（30-24）-350=-154（万元）
由于接受追加订单增加的利润小于0，因此甲公司不应接受追加订单。
设定价为Y万元：
500×（Y-24）-134×（30-24）-350＞0，解得：Y＞26.31（万元）
因此有闲置能力时产品定价的区间范围为26.31～30万元。
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