2. 财务会计
  3. 某企业为增值税一般纳税人，自 2018 年起被认定为高新技术企业，2020 年该

某企业为增值税一般纳税人，自 2018 年起被认定为高新技术企业，2020 年该

最全题库2022-08-02  31
问题 某企业为增值税一般纳税人，自 2018 年起被认定为高新技术企业，2020 年该企业实现主营业务收入 15000 万元，其他业务收入 3500 万元，投资收益 2100 万元；发生营业成本 6500 万元、税金及附加 640 万元、管理费用 4300 万元、销售费用 6500 万元、财务费用 600 万元、营业外支出 450 万元。该企业自行计算会计利润为 1610 万元，预缴企业所得税 241.5 万元。2021 年 3 月该企业进行 2020 年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：（1）通过其他业务收入核算转让 5 年以上非独占许可使用权收入 700 万元，与之相应的成本及税费为 100 万元。（2）投资收益中包含 50 万元国债利息，以及 200 万元采用权益法确认的均来源于控股企业的股息所得，经查，被投资方尚未作出利润分配决策。（3）成本费用中含实际发放合理员工工资 4300 万元，职工福利费 680 万元、职工教育经费 220 万元、拨缴工会经费 86 万元，工会经费取得相关收据。（4）向非金融企业借款 4800 万元，期限 1 年，支付当年利息费用 480 万元（注：金融企业同期同类贷款利息率为 7.5%）。（5）境内自行研发产生的研发费用为 900 万元，委托境外企业进行研发，支付研发费用 800 万元，已经收到境外企业关于研发费用支出明细报告。（6）发生广告费支出 4000 万元，非广告性质的赞助支出 50 万元。发生业务招待费支出 120 万元。（7）通过公益性社会组织向希望工程捐款 220 万元，通过该市人民政府向目标脱贫地区进行扶贫捐赠 150 万元。（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。（2）计算业务（2）中投资收益应纳税所得额调整金额。（3）计算业务（3）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。（4）计算业务（4）中借款利息应纳税所得额调整金额。（5）计算业务（5）中研发费用应纳税所得额调整金额。（6）计算业务（6）中广告费和赞助支出应纳税所得额调整金额。（7）计算业务（6）中业务招待费应纳税所得额调整金额。（8）计算业务（7）中捐赠业务应纳税所得额调整金额。（9）计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。（10）计算该企业汇算清缴时应补缴（应退）的企业所得税额。
选项
答案
解析 （1）

转让非独占许可使用权应纳税调减＝500＋（700－100－500）×50%＝550（万元）
（2）

税法规定，权益性投资收益，按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
应纳税调减 200 万元。 国债利息收入免征企业所得税，因此纳税调减 50 万元。 合计纳税调减＝200＋50＝250（万元）
（3）

税前可以扣除的合理工资总额 4300 万元，无需进行纳税调整。 职工福利费扣除限额＝4300×14%＝602（万元），纳税调增＝680－602＝78（万元）； 职工教育经费扣除限额＝4300×8%＝344（万元），实际支出金额为 220 万元，无需进行纳税调整； 拨缴工会经费扣除限额＝4300×2%＝86（万元），实际支出金额为 86 万元，无需进行纳税调整； 工资、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额＝78（万元）。
（4）

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不得扣除。 利息费用支出应纳税调增＝480－4800×7.5%＝120（万元）
（5）

企业委托境外的研发费用按照费用实际发生额的 80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用 2/3 的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。 境内研发支出的 2/3＝900×2/3＝600（万元），小于 800×80%＝640（万元） 研发费用应调减应纳税所得额＝（900＋600）×75%＝1125（万元）
（6）

计算广告费扣除限额的基数＝15000＋3500＝18500（万元） 可以扣除的广告费限额＝18500×15%＝2775（万元）小于实际发生额 4000 万元。 当年发生的广告费应纳税调增金额＝4000－2775＝1225（万元） 非广告性质的赞助支出 50 万元不能在税前扣除。 因此合计纳税调增金额＝1225＋50＝1275（万元）
（7）

可以扣除的业务招待费限额 1＝18500×5‰＝92.5（万元） 可以扣除的业务招待费限额 2＝120×60%＝72（万元） 按照孰低原则，因此，可以扣除的业务招待费为 72 万元，业务招待费应纳税调增＝120－72＝48（万元）。
（8）
自 2019 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。因此扶贫捐赠支出 150 万元可以全额在税前扣
除。 公益性捐赠的限额＝1610×12%＝193.2（万元） 向希望工程捐赠应纳税调增金额
＝220－193.2＝26.8（万元）
（9）应纳税所得额＝1610－550－250＋78＋120－1125＋1275＋48＋26.8＝1232.8（万元）
（10）应补缴（应退）的企业所得税＝（1232.8-100×50%）×15%＋100×50%×25%-241.5＝-51.58（万元）。应申请退税 51.58 万元。
转载请注明原文地址:https://tihaiku.com/caiwukuaiji/423076.html
本试题收录于： 注会税法题库注册会计师分类

注会税法

注册会计师

相关试题推荐
随机试题
最新回复(0)