2. 财务会计
  3. 甲公司为一家集智能硬件、电子产品生产、研发、销售于一体的集团公司，2×19年发生

甲公司为一家集智能硬件、电子产品生产、研发、销售于一体的集团公司，2×19年发生

资格题库2022-08-02  37
问题 甲公司为一家集智能硬件、电子产品生产、研发、销售于一体的集团公司，2×19年发生与资产及资产组处置相关的业务如下：（1）2×19年9月30日，甲公司与乙公司签订某一电子原件生产设备A设备的出售协议。处置前，甲公司将该设备作为固定资产核算，账面原值为580万元，预计净残值为30万元，预计使用寿命为10年，至2×19年9月30日，已使用2年。甲公司与乙公司的出售协议约定，该设备出售价款为520万元，预计出售费用为10万元；该项出售预计于2×20年3月31日之前执行完毕。（2）2×19年10月31日，甲公司与丙公司签订了某一电子产品销售门店B门店的转让协议。协议初步约定转让价格为1 700万元，预计出售费用为0；同时转让协议还约定，对于销售门店2×18年11月1日购买的一项作为其他债权投资核算的债务工具投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。甲公司将其确认为一项处置组，2×19年10月31日，该处置组内固定资产科目借方余额680万元、累计折旧科目贷方余额80万元、可收回金额为610万元；无形资产科目借方余额450万元、累计摊销科目贷方余额50万元、可收回金额为410万元；其他债权投资科目借方余额800万元。（3）2×19年12月31日，A设备和B门店的转让均未完成。B门店的其他债权投资公允价值上升为850万元，甲公司与丙公司协商后将转让价格调整为1 750万元，同时甲公司预计转让门店还将发生律师费、评估费用等8万元。（4）2×20年2月1日，甲公司与乙公司办理完毕资产交接协议，将A设备实际转让给乙公司，交易价格520万元，发生出售费用10万元。不考虑其他因素，假定上述业务均符合持有待售类别，且B门店的转让不构成终止经营。（1）根据资料（1），计算A设备划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录；（2）根据资料（2），计算B门店划分为持有待售时各项资产应计提的减值准备，并编制相关会计分录；（3）根据资料（3），编制处置组期末调整的相关会计分录；（4）根据资料（4），计算A设备实际处置时影响损益的金额，并编制出售相关的的会计分录。
选项
答案
解析 （1）
A设备划分为持有待售时账面价值＝580－（580－30）/10×2＝470（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝520－10＝510（万元），按照孰低计量，不需要计提减值准备，即应计提减值准备金额为0。  
分录为：
借：持有待售资产 470
　　累计折旧 110
　　贷：固定资产 580  
（2）
①该处置组划分为持有待售类别前，首先应当按照适用的会计准则计量各项资产和负债的账面价值，划分为持有待售前固定资产账面价值600（680－80）万元，无形资产400（450－50）万元，均小于各自的可收回金额610万元和410万元，则不需要按照适用的准则计提资产减值准备（也就是划分前的减值）；
②B门店作为处置组账面价值＝（680－80）＋（450－50）＋800＝1 800（万元），公允价值减去出售费用后的净额为1 700万元，按照孰低原则，应计提减值准备＝1 800－1 700＝100（万元）  ，分摊至固定资产的减值准备＝600/（600＋400）×100＝60（万元）  ，分摊至无形资产的减值准备＝400/（600＋400）
×100＝40（万元）。  
分录为：
借：持有待售资产——固定资产 600
　　　——无形资产 400
　　　——其他债权投资800
　　累计折旧 80
　　累计摊销 50
　　贷：固定资产 680
　　　　无形资产 450
　　　　其他债权投资 800  
借：资产减值损失 100
　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产60
　——无形资产 40  
划分为持有待售类别前的减值，主要是看题目中是否给出资产的可收回金额，如果给出了，首先需要将账面价值和可收回金额进行比较，确认是否发生减值，再确认对应的账面价值，再去和公允价值减去出售费用后的净额比较，确认划分为持有待售类别时的减值。
（3）
①期末按照金融工具计量准则计量其他债权投资：
借：持有待售资产——其他债权投资 50
　　贷：其他综合收益 50  
②期末处置组账面余额＝1 800＋50＝1 850（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝1 750－8＝1 742（万元），按照孰低原则计量，处置组期末减值准备余额＝1 850－1 742＝108（万元），因此固定资产应补提减值准备＝（108－100）×600/（600＋400）＝4.8（万元），无形资产应补提减值准备＝（108－100）×400/（600＋400）＝3.2（万元）  ，分录为：
借：资产减值损失 8
　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 4.8
　——无形资产 3.2  
（4）
A设备实际处置时影响损益的金额＝520－10－470＝40（万元）  
分录为：
借：银行存款 510
　　贷：持有待售资产——A设备 470
　　　　资产处置损益 　　　40
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