2. 财务会计
  3. 母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司

母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司

考试题库2022-08-02  39
问题 母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，子公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时（假设不考虑所得税及其他因素的影响），母公司应抵销的项目和金额有（   ）。A.“期初未分配利润”，15万元B.“营业成本”，6万元C.“存货”，12万元D.“存货跌价准备”，12万元
选项 A.“期初未分配利润”，15万元
B.“营业成本”，6万元
C.“存货”，12万元
D.“存货跌价准备”，12万元
答案 AB
解析 会计处理如下：
借：期初未分配利润20
　　贷：营业成本 20
借：营业成本 12
　　贷：存货[（100－80）×60%]12
借：营业成本 （5×40%）2
　　贷：存货——存货跌价准备 （5×40%）2
存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，在抵消分录中，抵消的是报表项目，用“存货——存货跌价准备”代替。由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业
成本。
借：存货——存货跌价准备 5
　　贷：期初未分配利润 5
借：存货——存货跌价准备 9
　　贷：资产减值损失 9
子公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－（5－2）＝17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。
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