2. 财务会计
  3. 甲公司为一家工业生产企业，2×21 年发生业务如下： 其他资料： （1）假定

甲公司为一家工业生产企业，2×21 年发生业务如下： 其他资料： （1）假定

题库2022-08-02  45
问题 甲公司为一家工业生产企业，2×21 年发生业务如下：其他资料：（1）假定 2×21 年应付职工薪酬科目期初余额为 0；不考虑增值税等相关税费。（2）相关财务系数如下：（P/A，8%，30）＝11.2578，（P/F，8%，19）＝0.2317，（P/F，8%，18）＝0.2502；（P/A，10%，2）＝1.7355，（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/A，5%，10）＝7.7217，（P/F，5%，10）＝0.6139。（1）2×21 年 1 月 1 日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，该设定受益计划的具体内容是：甲公司向公司部分管理部门员工提供额外退休金，这些员工在退休后每人每年末可以额外获得3万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自该计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的管理部门员工为20人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均寿命为30年。甲公司确定的折现率为8%；不考虑未来通货膨胀的影响因素。（2）2×21年7月1日，甲公司与M银行进行债务重组，甲公司以一批原材料抵偿所欠M银行50%的贷款本金和积欠的一年利息，剩余50%的本金延期2年进行偿还。该项贷款为甲公司2×19年1月1日取得的2年期贷款，本金为900万元，年利率为10%；第一年利息已全额支付，但是由于甲公司经营困难，其第二年应付利息以及贷款本金无法按期偿还。甲公司用于抵债的原材料账面价值为350万元，公允价值为400万元。债务重组合同同时约定，延期期间按照8%的利率按年支付利息。（3）2×21年12月31日，甲公司将其生产的一项全新的A设备出租给乙公司，租赁期为10年，年租金为120万元，于每年年末支付。租赁合同规定的利率为5%，与市场利率相同。当日，该设备交付给乙公司使用。租赁期开始日，设备账面价值为850万元，公允价值为1 000万元，预计使用寿命为12年。甲公司认为该设备到期时的公允价值为100万元，乙公司以及其关联方未对此进行担保。要求及答案： （1）根据资料（1），分别计算甲公司2×21年末和2×22年末应确认的应付职工薪酬的金额，并编制2×21年和2×22年与该项设定受益计划相关的会计分录；（3分）（2）根据资料（2），分析说明甲公司是否应终止确认该项债务；计算甲公司 2×21 年 7 月 1 日因债务重组应确认的损益影响金额，并编制当日债务重组相关分录；（3 分）（3）根据资料（3），判断甲公司向乙公司出租 A 设备应确认的租赁类型，并说明理由；计算甲公司2×21 年应确认收入以及结转成本的金额，并编制 2×21 年与该业务相关的会计分录。（4 分）
选项
答案
解析 （1）退休时点现值（设定受益义务现值）合计＝3×20×（P/A，8%，30）＝60×11.2578＝675.47（万元）；  
2×21年12月31日应确认的应付职工薪酬＝应确认的当期服务成本＝675.47/20×（P/F，8%，19）＝675.47/20×0.2317＝7.83（万元）。  
分录为：
借：管理费用 7.83
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 7.83  
2×22 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬＝应确认的当期服务成本＋因设定受益计划应确认的利息费用＝675.47/20×（P/F，8%，18）＋7.83×8%＝675.47/20×0.2502＋7.83×8%＝9.08（万元）。
分录为：
借：管理费用 （675.47/20×0.2502）8.45
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 8.45  
借：财务费用 （7.83×8%）0.63
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 0.63  
（2）甲公司重组前应付债务的账面价值＝900＋900×10%＝990（万元）；  
债务重组前剩余债务现金流量现值＝450（万元）；
债务重组后剩余债务现金流量现值＝900×50%×（P/F，10%，2）＋900×50%×8%×（P/A，10%，2）＝450×0.8264＋36×1.7355＝434.36（万元）。  
现金流量变化＝（450－434.36）/450＝3.48%＜10%，因此该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。  
甲公司因债务重组应计入当期损益的金额＝990－350－434.36＝205.64（万元）。  
分录为：
借：长期借款——本金 900
应付利息 90
贷：长期借款——本金 434.36
原材料 350
其他收益——债务重组收益 205.64  
（3）该租赁属于融资租赁；  
会计
理由：租赁期（10 年）占资产预计使用年限（12 年）的 75%以上；租赁收款额的现值（120×7.7217＝926.6 万元）与租赁资产的公允价值（1 000 万元）相当，占其 90%以上。  
甲公司应按照租赁收款额的现值与租赁资产公允价值孰低确认该设备销售收入，即应确认收入＝120×7.7217＝926.6（万元）；  ；
应结转的成本＝账面价值－未担保余值的现值＝850－100×0.6139＝788.61（万元）。  
分录为：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 （120×10）1 200
贷：主营业务收入 926.6
应收融资租赁款——未实现融资收益 273.4  
借：主营业务成本 788.61
应收融资租赁款——未担保余值 100
贷：库存商品 850
应收融资租赁款——未实现融资收益（100－61.39）38.61
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