2. 财务会计
  3. 甲公司为国内注册的上市公司，乙公司为其子公司（持股比例为 100%）。2×20

甲公司为国内注册的上市公司，乙公司为其子公司（持股比例为 100%）。2×20

最全题库2022-08-02  27
问题 甲公司为国内注册的上市公司，乙公司为其子公司（持股比例为 100%）。2×20 年至 2×21 年发生相关业务如下： （1）2×20 年 1 月 1 日，乙公司购买了甲公司于当日发行的一批一般公司债券，该批债券面值为 1 200万元，实际发行价款为 1 064 万元。当日乙公司向其支付发行价款 1 064 万元，并将取得的债券分类为以摊余成本计量的金融资产；甲公司将发行的债券分类为以摊余成本计量的金融负债。该债券期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年初支付上年的利息，甲公司和乙公司确定的实际利率均为 9.5%。 （2）2×20 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司进行一项资产置换，将自用的一台设备与乙公司一项专利技术进行置换。乙公司换出专利技术原作为无形资产核算，置换当日账面价值 320 万元（其中账面原值 360万元，已计提累计摊销 40 万元，原预计使用寿命为 9 年），当日公允价值为 360 万元；甲公司换出设备原作为固定资产核算，置换当日账面价值为 350 万元（其中账面原值 500 万元，已计提累计折旧 150 万元，原预计使用寿命为 10 年），公允价值为 385 万元。假定该项交换具有商业实质。乙公司另向甲公司支付银行存款 25 万元作为补价。 甲公司取得专利技术后作为无形资产核算，并投入管理部门使用，采用直线法计提摊销，预计尚可使用寿命为 8 年；乙公司取得设备后作为固定资产核算，并投入生产部门使用，采用直线法计提折旧，预计尚可使用寿命为 7 年，预计净残值为 0，假定设备生产的产品至年末尚未对外出售。（3）2×20 年 7 月 1 日，甲公司自丙公司原股东 B 公司处取得其 80%的股权，支付购买价款 5 200 万元，并于当日向丙公司董事会派出成员，能够主导其财务和生产经营决策。B 公司同时通过协议向甲公司承诺，丙公司 2×20 年的年度净利润将达到 2 000 万元以上，如果达不到预计标准，则 B 公司以现金方式向甲公司返还购买价款 170 万元。2×20 年 1 月至 6 月，丙公司已实现净利润 950 万元，因此甲公司预计丙公司2×20 年净利润达不到 2 000 万元以上，基本确定其能够自 B 公司取得 170 万元的返款。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元。2×20 年末，丙公司确认其 2×20 年 7 月至 12 月共实现的净利润为 1 060万元。假定本年未发生其他引起所有者权益变动的事项。 其他资料：交易前，甲公司与 B 公司不存在关联关系。假定不考虑增值税和所得税等其他因素影响。要求及答案：（1）根据资料（1），计算甲公司 2×20 年发行债券应确认利息费用的金额，以及期末账面价值，并编制合并报表中与该债券相关的抵销分录；（2.5 分）（2）根据资料（2），编制甲公司个别报表中非货币性资产交换的会计分录，以及 2×20 年末合并报表中与该项内部交易相关的抵销分录；（3.5 分）（3）根据资料（3），计算甲公司应确认的合并成本和合并商誉，并编制个别报表确认长期股权投资的会计处理；（2 分）（4）根据上述资料，说明 2×20 年末甲公司对 B 公司股权投资的或有对价会计处理原则，作出甲公司个别报表相关的会计分录，并计算合并报表中合并商誉列报金额。（2 分）
选项
答案
解析 （1）2×20 年发行债券应确认利息费用＝1064×9.5%＝101.08（万元），期末账面价值＝1064＋101.08－1200×5%＝1105.08（万元）。
合并报表的抵销分录：
借：应付债券 1105.08
贷：债权投资 1105.08
借：投资收益 101.08
贷：财务费用 101.08
借：其他应付款 60
贷：其他应收款 60

（2）甲公司个别报表中的分录：
借：固定资产清理 350
累计折旧 150
贷：固定资产 500
借：无形资产 360
银行存款 25
贷：固定资产清理 350
资产处置损益 35
合并报表中抵销分录：
借：资产处置收益（40＋35）75
贷：固定资产 35
无形资产 40
借：固定资产 2.5
贷：存货 2.5
借：无形资产 2.5
贷：管理费用 2.5
（3）甲公司应确认合并成本＝5200－170＝5030（万元）
应确认合并商誉＝5030－6000×80%＝230（万元）
分录为：
借：长期股权投资 5030
交易性金融资产 170
贷：银行存款 5200

（4）净利润的实现虽然发生在购买日 12 个月内，但是不属于对购买日情况取得的新的证据，而是属于新发生的事项，所以不需要调整合并成本和合并商誉。
个别报表会计分录：
借：公允价值变动损益 170
贷：交易性金融资产 170
合并报表中合并商誉列报金额＝230 万元。
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