2. 财务会计
  3. A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下： 　　（1）2×18年1月1日，A公

A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下： 　　（1）2×18年1月1日，A公

练习题库2022-08-02  35
问题 A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：　　（1）2×18年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值为5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。初始确认时确定的实际利率为12%。　　（2）该债券在2×18年末和2×19年末的公允价值分别为5000万元和4900万元，且该金融工具未来12个月内的预期信用损失的金额均为零。A公司认为其所购入的金融工具的违约风险较低，从近期来看，发行人具有较强的履行合同现金流量义务的能力，从长期来看，经济环境和企业经营环境的不利变化可能会但并不必然会降低发行人履行合同现金流量义务的能力，因此，该公司将其视为具有较低信用风险的金融工具，属于金融工具的信用风险自初始确认后未显著增加的情形，该公司按照相当于该金融工具未来12个月内的预期信用损失的金额计量损失准备。 　　（3）2×20年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4800万元。A公司认为，该债券的信用风险自初始确认后已经显著增加但未发生信用减值，按照相当于该金融工具整个存续期的预期信用损失的金额计量损失准备200万元。　　（4）2×21年1月6日，A公司决定以当日的公允价值4730.99万元，出售该债务工具。　　要求：　　（1）A公司根据该项债券投资的合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，可能将其划分为以摊余成本计量的金融资产，也可能将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据资料（1）、（2）和（3），编制该项金融资产被分类为债权投资和被分类为其他债权投资两种情形下的相关会计分录。　　（2）根据资料（4），计算该项金融资产被分类为其他债权投资的前提下出售时应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数）
选项
答案
解析 （1）A公司根据该项债券投资的合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，可能将其划分为以摊余成本计量的金融资产，也可能将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据资料（1）、（2）和（3），编制该项金融资产被分类为债权投资和被分类为其他债权投资两种情形下的相关会计分录。　　①2×18年1月1日：　②2×18年12月31日：③2×19年12月31日：④2×20年12月31日：（2）根据资料（4），计算该项金融资产被分类为其他债权投资的前提下出售时应确认的投资收益，并编制相关会计分录。2×21年1月6日：　　“其他债权投资——成本”科目余额＝5000（万元）。　　“其他债权投资——利息调整”科目余额＝－360.48＋－56.74＋－63.55＋－71.18＝－169.01（万元）。　　“其他债权投资——公允价值变动”科目余额＝303.74－163.55－171.18＝－30.99（万元）。　　“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目余额＝－30.99（万元）。　　“其他综合收益——信用减值准备”科目余额＝200（万元）。　　借：银行存款 4730.99 　　　　其他综合收益——信用减值准备 200 　　　　其他债权投资——利息调整 　　169.01 　　　　其他债权投资——公允价值变动  30.99 　　　　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　30.99  其他债权投资——成本 　　　　5000  投资收益 　100 　　出售时确认的投资收益＝公允价值4730.99－账面价值4800＋其他综合收益（－30.99＋200）＝100（万元）。
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