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华东公司是一家设备生产商,该公司于2×20年1月1日与乙公司(生产型企业)签订了
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2022-08-02
52
问题
华东公司是一家设备生产商,该公司于2×20年1月1日与乙公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向乙公司出租其所生产的设备,合同主要条款如下: (1)租赁资产:火力发电设备; (2)租赁期:2×20年1月1日至2×22年12月31日,共3年; (3)租金支付:自2×20年起每年年末支付年租金6 000万元; (4)租赁合同规定的年利率:5%,与市场利率相同; (5)该设备在2×20年1月1日的公允价值为16 500万元,账面价值为12 000万元; (6)华东公司取得该租赁发生的相关成本为30万元; (7)该设备于2×20年1月1日交付乙公司,预计使用寿命为8年,预计净残值为0;租赁期届满时,乙公司可以0.6万元购买该设备,预计租赁到期日该设备的公允价值不低于9 000万元,乙公司对此金额提供担保;租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费影响。已知(P/A,5%,3)=2.7232;(P/F,5%,3)=0.8638。 要求: (1)判断华东公司(出租人)租赁类型。 (2)计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值,确定收入和结转成本的金额。 (3)编制2×20年1月1日(租赁期开始日)会计分录。 (4)计算华东公司各年融资收益,并填列下列表格。 计算租赁期内各期分摊的融资收益 单位:万元
(5)编制2×20年年末、2×21年整年、2×22年整年相关会计分录,并再次计算各年未实现融资收益摊销额。(假设不考虑行使购买选择权的分录)
选项
答案
解析
(1)判断华东公司(出租人)租赁类型。 租赁期届满时,乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额0.6万元购买租赁资产,华东公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权,综合考虑其他因素,与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司,因此华东公司应将该租赁认定为融资租赁。 (2)计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值,确定收入和结转成本的金额。 ①租赁收款额=租金×期数+购买价格=6 000×3+0.6=18 000.6(万元)。 ②租赁收款额按市场利率折现的现值=6 000×(P/A,5%,3)+0.6×(P/F,5%,3)=6 000×2.7232+0.6×0.8638=16 339.72(万元)。 ③按照租赁资产公允价值16 500万元与租赁收款额按市场利率折现的现值16 339.72万元两者孰低的原则,确认收入为16 339.72万元。 ④计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额,确定销售成本金额。 销售成本=账面价值12 000-未担保余值的现值0=12 000(万元)。 (3)编制2×20年1月1日(租赁期开始日)会计分录。 2×20年1月1日(租赁期开始日): 借:应收融资租赁款——租赁收款额 18 000.6 贷:主营业务收入 16 339.72 应收融资租赁款——未实现融资收益 1 660.88 借:主营业务成本 12 000 贷:库存商品 12 000 借:销售费用 30 贷:银行存款 30 (4)计算华东公司各年融资收益,并填列下列表格。 计算华东公司各年融资收入,并填列下列表格。 由于华东公司在确定营业收入和租赁投资净额(即应收融资租赁款)时,是基于租赁资产的现值,因此,华东公司不需要重新计算租赁内含利率。 计算租赁期内各期分摊的融资收益 单位:万元
注:*作尾数调整:6 000-5 714.55+0.6=286.05。 (5)编制2×20年年末、2×21年整年、2×22年整年相关会计分录,并再次计算各年未实现融资收益摊销额。(假设不考虑行使购买选择权的分录) ①2×20年12月31日会计分录: 借:银行存款 6 000 贷:应收融资租赁款——租赁收款额 6 000 未实现融资收益摊销额=(年初租赁收款额18 000.6-年初未实现融资收益1 660.88)×5%=816.99(万元)。 借:应收融资租赁款——未实现融资收益 816.99 贷:租赁收入 816.99 ②2×21年12月31日会计分录: 借:银行存款 6 000 贷:应收融资租赁款——租赁收款额 6 000 未实现融资收益摊销额=[(18 000.6-6 000)-(1 660.88-816.99)]×5%=557.84(万元)。 借:应收融资租赁款——未实现融资收益 557.84 贷:租赁收入 557.84 ③2×21年12月31日会计分录: 借:银行存款 6 000 贷:应收融资租赁款——租赁收款额 6 000 未实现融资收益摊销额=1 660.88-816.99-557.84=286.05(万元)。 借:应收融资租赁款——未实现融资收益 286.05 贷:租赁收入 286.05
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