2. 财务会计
  3. 甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。 　　（1

甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。 　　（1

免费题库2022-08-02  41
问题 甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。　　（1）2×18年1月1日，经股东大会批准，公司以非公开发行方式向500名高管人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，500名高管人员出资认购了这部分股票，总认购款项为40 000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司普通股股票在授予日的公允价值为每股23元。　　激励计划规定，这些高管人员从2×18年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2×21年1月1日全部解锁；在此期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2×18年1月1日至2×21年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。 　　（2）2×18年度，20名高管人员离职，甲公司估计3年中离职的高管人员合计为75名。该公司以包括上述限制性股票在内的股份15 000万股为基数，于当年宣告发放现金股利，每股1元，共计分配现金股利15 000万元，并以银行存款支付。对于当年离职的20名管理人员，企业以银行存款回购其所持有的限制性股票并注销。　　（3）2×19年度，又有22名高管人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为60人，当年宣告发放现金股利为每股1.2元；包括上述限制性股票在内的股份14 800万股为基数，当年宣告发放现金股利为每股1.2元；共计分配现金股利17 760万元并以银行存款支付。对于22名离职管理人员，当年企业以银行存款回购其所持有的限制性股票并注销。　　（4）2×20年度，实际有15名管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.5元。包括上述限制性股票在内的股份14 580万股为基数，当年宣告发放现金股利为每股1.5元；共计分配现金股利21 870万元并以银行存款支付。对于15名离职管理人员，当年企业以银行存款回购其所持有的限制性股票并注销。　　假定高管人员离职都发生在年末，且甲公司年度内对离职人员的估计不变。　　要求： 　　（1）根据资料（1），编制甲公司2×18年1月1日授予日的会计分录。　　（2）根据资料（2），编制甲公司2×18年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。　　（3）根据资料（3），编制甲公司2×19年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。　　（4）根据资料（4），编制甲公司2×20年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。　　（5）编制甲公司2×21年1月1日解锁日的会计分录。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），编制甲公司2×18年1月1日授予日的会计分录。
　　借：银行存款　　　　（500×10×8）40 000
　　　　贷：股本 　（500×10×1）5 000
资本公积——股本溢价　　　　　35 000
　　同时：
　　借：库存股  40 000
　　　　贷：其他应付款 　　　　40 000
　　（2）根据资料（2），编制甲公司2×18年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录
　　①2×18年应确认的与股份支付相关的费用＝［（500－75）×10×（23－8）］×1/3＝21 250（万元）。
　　借：管理费用 21 250
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　21 250
　　②对于预计未来可解锁限制性股票持有者425（500－75）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理；对于75名预计未来不可解锁限制性股票持有者，向其分配的现金股利应冲减相关的负债：
　　借：利润分配——应付现金股利 （10 000×1＋425×10×1）14 250
　　　　其他应付款  　　　（75×10×1）750
　　　　贷：应付股利  　　　（15 000×1）15 000
　　借：其他应付款 　4 250
　　　　贷：库存股　　（425×10×1）4 250
　　③支付现金股利15 000万元：
　　借：应付股利 （15 000×1）15 000
　　　　贷：银行存款 　 15 000
　由于对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红，因此确认应付股利的同时需要对应冲减授予日确认的负债。
　　④对于20名离职管理人员，企业应回购其所持有的限制性股票。
　　借：其他应付款　　［20×（8－1）×10］1 400
　　　　贷：银行存款  　1 400
　　借：股本  　（20×1×10）200
　　　　资本公积——股本溢价 ［20×（8－1）×10］1 400
　　　　贷：库存股   1 600
　　（3）根据资料（3），编制甲公司2×19年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。
　　①2×19年应确认的与股份支付相关的费用＝［（500－60）×10×（23－8）］×2/3－21 250＝22 750（万元）。
　　借：管理费用 　　　　22 750
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　22 750
　　②对于预计未来可解锁限制性股票持有者440（500－60）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，同时上年少算了15（75－60）人所对应的金额，这里需要加回来。分配现金股利的金额＝440×10×1.2＋15×10×1＝5 430（万元）。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司向其分配的现金股利应当冲减相关的负债。由于2×18年针对预计未来不可解锁限制性股票持有者分配的现金股利冲减负债时，是按照预计离职人数75人冲减的，但是2×19年预计离职人数为60人，因此上年多冲减了15人所对应的金额，需要在本年进行调整。
　　借：利润分配——应付现金股利 （10 000×1.2＋440×10×1.2＋15×10×1）17 430
　　　　其他应付款  ［（60－20）×10×1.2－15×10×1］330
　　　　贷：应付股利 　（14 800×1.2）17 760
　　借：其他应付款　　 （440×10×1.2＋15×10×1 ）5 430
　　　　贷：库存股   　5 430
　　③支付现金股利。
　　借：应付股利　　　17 760
　　　　贷：银行存款　　　17 760
　　④回购22名离职管理人员持有限制性股票。
　　借：其他应付款［22×（8－2.2）×10］1 276
　　　　贷：银行存款  1 276
　　借：股本  　　（22×1×10）220
　　　　资本公积——股本溢价 　［22×（8－1）×10］1 540
　　　　贷：库存股    1 760
　　（4）根据资料（4），编制甲公司2×20年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。
　　①2×20年应确认的与股份支付相关的费用＝［（500－20－22－15）×10×（23－8）］×3/3－21 250－22 750＝22 450（万元）。
　　借：管理费用 　　　22 450
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　22 450
　　②对于预计未来可解锁限制性股票持有者443（500－20－22－15）名及上年少算的3（60－57）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额＝443×10×1.5＋3×10×2.2＝6 711（万元）。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司向其分配的现金股利应当冲减相关的负债，金额＝15×10×1.5－3×10×2.2＝159（万元）。
　　借：利润分配——应付现金股利 　　（10 000×1.5＋6 711）21 711
　　　　其他应付款 [对于预计未来不可解锁限制性股票持有者向其分配的现金股利（15×10×1.5－3×10×2.2）]159
　　　　贷：应付股利  21 870
　　借：其他应付款　　 6 711
　　　　贷：库存股　　　　 6 711
　　③支付现金股利。
　　借：应付股利 　　 21 870
　　　　贷：银行存款　　　21 870
　　④回购15名离职管理人员持有限制性股票。
　　借：其他应付款　［15×（8－3.7）×10］645
　　　　贷：银行存款  　645
　　借：股本  　（15×1×10）150
　　　　资本公积——股本溢价［15×（8－1）×10］1 050
　　　　贷：库存股 　1 200
　　（5）编制甲公司2×21年1月1日解锁日的会计分录。
　　2×21年1月1日解锁日的会计处理：
　　借：其他应付款  19 049
　　　　贷：库存股（40 000－4 250－ 750－1 400－5 430－330－1 276－ 6 711－159－645）19 049
　　借：资本公积——其他资本公积  66 450
　　　　贷：资本公积——股本溢价 （21 250＋22 750＋22 450）66 450
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