2. 财务会计
  3. 承租人华南公司与出租人乙公司签订了一项租赁合同，有关资料如下： 　　（1）租赁

承租人华南公司与出租人乙公司签订了一项租赁合同，有关资料如下： 　　（1）租赁

资格题库2022-08-02  32
问题 承租人华南公司与出租人乙公司签订了一项租赁合同，有关资料如下：　　（1）租赁期开始日为2×21年1月1日，华南公司从乙公司处租入2000平方米的办公场所，租赁期为10年，年租赁付款额为2000万元，于每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定，承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6%。此外华南公司发生的初始直接费用为39.82万元，其中，9.82万元为向该楼层前任租户支付的款项，30万元为向房地产中介机构支付的佣金；作为对华南公司的激励，乙公司同意补偿华南公司10万元（假设计量租赁负债时不考虑）。　　（2）假定一：在第6年年初，华南公司和出租人乙公司同意对原租赁剩余的五年租赁进行修改，以扩租同一建筑物内3000平方米的办公场所。扩租的场所于第6年第二季度末时可供承租人使用。租赁总对价的增加额与新增3000平方米办公场所的当前市价根据承租人所获折扣进行调整后的金额相当，该折扣反映了出租人乙公司节约的成本，即将相同场所租赁给新租户则出租人会发生的营销成本，等等。　　（3）假定二：在第6年年初（即2×26年1月1日），华南公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至1000平方米。每年的租赁付款额（自第6年至第10年）调整为1200万元。租赁内含利率无法直接确定，华南公司在第6年年初的增量借款利率为5%。　　（4）假定三：在第7年年初，华南公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即，将租赁期延长4年。每年的租赁付款额不变（即在第7年至第14年的每年年末支付2000万元）。租赁内含利率无法直接确定，华南公司在第7年年初的增量借款利率为7%。　　（5）假定四：在第6年年初，因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人华南公司与出租人同意对原租赁剩余的五年租赁进行修改，将租赁付款额从每年2000万元降至每年1900万元。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的增量借款年利率为6%，在第6年年初的增量借款年利率为7%。每年的租赁付款额在每年年末支付。　　（6）已知：（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，10）＝7.36009；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，8）＝5.9713；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，5）＝4.1002。要求：　　（1）根据资料（1），计算承租人华南公司租赁负债的初始确认金额，并编制初始确认的与租赁相关的资产和负债相关会计分录。　　（2）根据资料（1），计算在租赁条款修改前承租人华南公司的相关使用权资产和租赁负债在各年（即第1年至第5年，以及第6年年初）的金额，填列下列表格（单位：万元），并编制承租人华南公司在第一年和第二年支付租赁付款额和摊销融资费用的相关会计分录（编制分录时需列明这两年的融资费用摊销额的计算过程）。（3）根据假定一，判断承租人华南公司是否应将增加3000平方米场所使用权的扩租作为一项单独的租赁进行会计处理，并说明理由。　　（4）根据假定二，计算承租人华南公司因原租赁场所缩减至1000平方米而发生的租赁负债减少额、使用权资产减少额，并编制相关会计分录，同时计算华南公司租赁变更生效日以后各年的利息费用、折旧费用（单位：万元）。（5）根据假定三，计算华南公司在租赁变更生效日租赁变更后的租赁负债、租赁变更前的租赁负债、使用权资产账面价值的调整金额。　　（6）根据假定四，计算华南公司在租赁变更生效日租赁变更后的租赁负债、租赁变更前的租赁负债、使用权资产账面价值的调整金额。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），计算承租人华南公司租赁负债的初始确认金额，并编制初始确认的与租赁相关的资产和负债相关会计分录。　　租赁负债的初始确认金额＝2000×（P/A，6%，10）＝2000×7.36009＝14720.18（万元）。　　借：使用权资产 14720.18　　　　租赁负债—未确认融资费用（20000－14720.18）5279.82　　　　贷：租赁负债—租赁付款额　　　　　（2000×10）20000　　借：使用权资产　　　39.82　　　　贷：银行存款　　　　39.82　　借：银行存款　　　　10　　　　贷：使用权资产　　　10　　使用权资产合计＝14720.18＋39.82－10＝14 750（万元）　　（2）根据资料（1），计算在租赁条款修改前承租人华南公司的相关使用权资产和租赁负债在各年（即第1年至第5年，以及第6年年初）的金额，填列下列表格（单位：万元），并编制承租人华南公司在第一年和第二年支付租赁付款额和摊销融资费用的相关会计分录（编制分录时需列明这两年的融资费用摊销额的计算过程）。　　修改前使用权资产和修改前租赁负债在第1年至第5年，以及第6年年初的金额（单位：万元）。第一年年末会计分录：　　借：租赁负债—租赁付款额　　　2000　　　　贷：银行存款 　　　2000　　未确认融资费用摊销额＝（年初租赁付款额20000－年初未确认融资费用5279.82）×6%＝883.21（万元）。　　借：财务费用 　　　 883.21　　　　贷：租赁负债—未确认融资费用　 883.21　　借：管理费用 　　　1475（14750/10）　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　1475　　第二年年末会计分录：　　借：租赁负债—租赁付款额　　　2000　　　　贷：银行存款 　　　2000　　未确认融资费用摊销额＝[（20000－2000）－（5279.82－883.21）]×6%＝816.2（万元）。　　借：财务费用 　　　 816.2　　　　贷：租赁负债—未确认融资费用　816.2　　借：管理费用 　　　1475　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　1475　　（3）根据假定一，判断承租人华南公司是否应将增加3000平方米场所使用权的扩租作为一项单独的租赁进行会计处理，并说明理由。　　根据假定一，华南公司应当将该变更作为一项单独的租赁，与原来的10年期租赁分别进行会计处理。原因在于，该租赁变更通过增加3000平方米办公场所的使用权而扩大了租赁范围，并且增加的租赁对价与新增使用权的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。据此，在新租赁的租赁期开始日（即第6年第二季度末），华南公司确认与新增3000平方米办公场所租赁相关的使用权资产和租赁负债。华南公司对原有2000平方米办公场所租赁的会计处理不会因为该租赁变更而进行任何调整。　　（4）根据假定二，计算承租人华南公司因原租赁场所缩减至1000平方米而发生的租赁负债减少额、使用权资产减少额，并编制相关会计分录，同时计算华南公司租赁变更生效日以后各年的利息费用、折旧费用　　①在租赁变更生效日（即第6年年初），华南公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：剩余租赁期为5年；年付款额为1200万元；采用修订后的折现率5%进行折现。　　②租赁变更后的租赁负债＝1200×（P/A，5%，5）＝1200×4.3295＝5195.4（万元）。　　③按照缩减50%使用面积的比例，冲减使用权资产和租赁负债账面价值。　　a.冲减50%“使用权资产”科目余额＝14750×50%＝7375（万元）。　　b.冲减50%“使用权资产累计折旧”科目余额＝（14750/10×5）×50%＝3687.5（万元）。　　C.冲减50%租赁负债的账面价值＝8424.74×50%＝4212.37（万元）。2000×（P/A，6%，5）≈8424.74。　　④会计分录：　　借：租赁负债——租赁付款额[（20000－2000×5）×50%]5000　　　　使用权资产累计折旧  　　 3687.5　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用 　　（5000－4212.37）787.63 使用权资产    7375 资产处置损益   524.87　　⑤华南公司将剩余租赁负债（4212.37万元）与变更后重新计量的租赁负债（5195.4万元）之间的差额983.03万元，相应调整使用权资产的账面价值。　　借：使用权资产   983.03　　　　租赁负债——未确认融资费用 16.97　　　　贷：租赁负债—租赁付款额 [（1200－2000×50%）×5]1000　　⑥计算华南公司租赁变更生效日以后各年利息费用、折旧费用（单位：万元）（5）根据假定三，计算华南公司在租赁变更生效日租赁变更后的租赁负债、租赁变更前的租赁负债、使用权资产账面价值的调整金额。　　根据假定三，在租赁变更生效日（即第7年年初），华南公司基于下列情况对租赁负债进行重新计量：剩余租赁期为8年；年付款额为2000万元；采用修订后的折现率7%进行折现。　　①租赁变更后的租赁负债＝2000×（P/A，7%，8）＝2000×5.9713＝11942.6（万元）。　　②租赁变更前的租赁负债＝2000×（P/A，6%，4）＝2000×3.4651＝6930.2（万元）。　　③使用权资产账面价值的调整金额＝变更后租赁负债的账面价值11942.6－变更前的账面价值6930.2＝5012.4（万元）。　　（6）根据假定四，计算华南公司在租赁变更生效日租赁变更后的租赁负债、租赁变更前的租赁负债、使用权资产账面价值的调整金额。　　根据假定四，在修改生效日（第6年年初），华南公司基于下列情况对租赁负债进行重新计量:剩余租赁期为5年，年付款额为1900万元，增量借款年利率为7%。　　①租赁变更后的租赁负债 ＝1900×（P/A，7%，5）＝1900×4.1002 ＝7790.38（万元）。　　②租赁变更前的租赁负债 ＝8424.74（万元）。　　③使用权资产账面价值的调整金额＝变更后租赁负债的账面价值7790.38－变更前的账面价值8424.74＝－634.36（万元）。
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