A公司为上市公司,有关一次授予、分期行权的限制性股票,资料如下:   (1)2

最全题库2022-08-02  32

问题 A公司为上市公司,有关一次授予、分期行权的限制性股票,资料如下:  (1)2×20年1月6日,A公司向25名公司高级管理人员授予了1 500万股限制性股票,授予后锁定3年。2×20年、2×21年、2×22年为申请解锁考核年,每年的解锁比例分别为30%、30%和40%,即450万股、450万股和600万股。授予日普通股的公允价值为每股15元。高级管理人员的认购价格为每股5元。  (2)假定A公司限制性股票各期解锁的业绩条件如下表所示:若解锁期内任何一期未达到解锁条件,则当期可申请解锁的相应比例的限制性股票不予解锁,由公司按照高级管理人员认购价格回购注销。  2×20年2月25日,A公司预计2×20年全年净利润较2×19年增长28%。年末,第一期的业绩条件实际已满足,公司预计第二期、第三期的业绩条件均能达到。  2×21年2月,A公司按每股0.05元对限制性股票持有者宣告分配现金股利,且该现金股利可撤销。2×21年3月实际发放上述现金股利。  2×21年年末,A公司2×20年和2×21年两年净利润平均数较2×19年增长31%,预计第三期的业绩条件无法达到。  2×22年2月,A公司按每股0.08元对限制性股票持有者宣告分配现金股利,且该现金股利不可撤销。2×22年3月实际发放上述现金股利。  2×22年12月10日,A公司召开董事会,由于市场需求大幅度萎缩,严重影响了公司当年的经营业绩,公司股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标恐无法实现。2×22年12月28日,A公司股东大会审议通过第三期限制性股票回购方案。   (1)根据资料(1)编制A公司授予限制性股票时的会计分录。  (2)根据资料(1),不考虑行权条件和宣告分配现金股利因素,编制2×20年、2×21年和2×22年确认成本费用的会计分录  (3)根据资料(2),分别分析A公司第一期、第二期和第三期的业绩条件是否满足,如果满足,编制各期应计入各年的成本费用及解锁日的会计分录;如果不满足,编制与回购股票相关的会计分录。  (4)编制2×21年、2×22年A公司宣告分配现金股利的会计分录。

选项

答案

解析 (1)编制A公司授予限制性股票时的会计分录。  A公司授予限制性股票时的会计分录:   借:银行存款 7 500(1500×5)     贷:股本 1 500  资本公积——股本溢价   6 000   同时,就回购义务确认负债:   借:库存股    (1 500×5)7 500     贷:其他应付款——限制性股票回购义务  7 500   (2)根据资料(1),不考虑行权条件和宣告分配现金股利因素,编制2×20年、2×21年和2×22年确认成本费用的会计分录  该计划属于一次授予、分期行权的情形,业绩条件全部得到满足,费用在各期的分摊如下表所示(单位:万元):2×20年、2×21年和2×22年会计分录  借:管理费用     8 750     贷:资本公积——其他资本公积  8 750   借:管理费用     4 250     贷:资本公积——其他资本公积  4 250   借:管理费用     2 000     贷:资本公积——其他资本公积  2 000   (3)根据资料(2),分别分析A公司第一期、第二期和第三期的业绩条件是否满足,如果满足,编制各期应计入各年的成本费用及解锁日的会计分录;如果不满足,编制与回购股票相关的会计分录。  第一期的业绩条件满足,符合解锁条件。  第一期应计入2×20年的成本费用=[1 500×30%×(15-5)]×1/1=4 500(万元)。  借:管理费用     4 500     贷:资本公积——其他资本公积  4 500   解锁日:   借:资本公积——其他资本公积  4 500     贷:资本公积——股本溢价    4 500   借:其他应付款——限制性股票回购义务 (7 500×30%)2 250     贷:库存股 2 250   第二期的业绩条件满足,符合解锁条件。  第二期应计入2×20年的成本费用=1 500×30%×(15-5)×1/2=2 250(万元)。  第二期应计入2×21年的成本费用=1 500×30%×(15-5)×1/2=2 250(万元)。  同时解锁日:  借:资本公积——其他资本公积 4 500[1 500×30%×(15-5)]     贷:资本公积——股本溢价   4 500   借:其他应付款——限制性股票回购义务 (1 500×5×30%-22.5注)2 227.5     贷:库存股  2 227.5   【22.5万元,系第二期解锁的450万股限制性股票所对应的现金股利(2×21年宣告发放),因为2×21年宣告发放的现金股利可撤销,当时的会计处理中冲减了负债22.5(0.05×450)万元,所以解锁日冲回的负债金额中应扣除22.5万元。即450万股限制性股票所对应的现金股利会计分录   借:利润分配——应付现金股利(450×0.05)22.5     贷:应付股利     22.5   借:其他应付款 22.5     贷:库存股   22.5 】   第三期的业绩条件不满足,不符合解锁条件,需回购股票。  第三期应计入2×20年的成本费用=1 500×40%×(15-5)×1/3=2 000(万元)。  第三期应计入2×21年的成本费用=-2 000(万元),即冲减计入2×20年的成本费用。  第三期应计入2×22年的成本费用=0   借:管理费用 (0.08×600)48       贷:应付股利  48   借:应付股利   48     贷:银行存款   48   借:其他应付款——限制性股票回购义务 (600×5-0.05×600 或7 500×40%-30)2 970     贷:银行存款   2 970   同时:   借:股本     600(600×1)    资本公积——股本溢价 2 370(600×4-30)    贷:库存股   2 970(600×5-30)  【30万元,系第三期未解锁的600万股限制性股票所对应的现金股利(2×21年宣告发放),因600万股限制性股票在2×21年预计可以解锁,宣告发放的现金股利可撤销,当时的会计处理中冲减了负债30(0.05×600)万元,2×22年600万股限制性股票未解锁应冲回2×21年的会计分录。即600万股限制性股票所对应的现金股利会计分录   2×21年会计分录:   借:利润分配——应付现金股利[0.05×600]30     贷:应付股利——限制性股票股利 30  同时:   借:其他应付款——限制性股票回购义务 30     贷:库存股    30   2×22年冲回的会计分录:   借:应付股利——限制性股票股利   30     贷:利润分配——应付现金股利  [0.05×600]30   同时:   借:库存股     30     贷:其他应付款——限制性股票回购义务  30】   (4)编制2×21年、2×22年A公司宣告分配现金股利的会计分录。  2×21年A公司宣告分配的现金股利应作为利润分配进行会计处理,会计分录为:   借:利润分配——应付现金股利 [0.05×(1 500-450)]52.5     贷:应付股利——限制性股票股利  52.5   同时:   借:其他应付款——限制性股票回购义务 52.5     贷:库存股     52.5   实际发放时:   借:应付股利——限制性股票股利    52.5     贷:银行存款    52.5   2×22年600万股限制性股票未解锁应冲回2×21年的会计分录  借:应付股利——限制性股票股利   30     贷:利润分配——应付现金股利  [0.05×600]30   同时:  借:库存股     30     贷:其他应付款——限制性股票回购义务  30   2×22年A公司宣告分配的现金股利应计入当期成本费用,会计分录为:   借:管理费用   48     贷:应付股利——限制性股票股利 (0.08×1 500×40%)   48   实际发放时:   借:应付股利——限制性股票股利 48     贷:银行存款     48  2×21年2月对限制性股票持有者分配现金股利,第一期已经解锁的450万股不再算做限制性股票的股利。  2×22年2月对限制性股票持有者分配现金股利,第一期、第二期已经解锁的900万股不再算做限制性股票的股利
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