2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，其2×21年发生的与职工薪酬

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，其2×21年发生的与职工薪酬

练习题库2022-08-02  40
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，其2×21年发生的与职工薪酬有关的业务如下：　　（1）2×21年12月份，甲公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的不含税市场售价为0.6万元/台；同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的不含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票；假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。　　（2）甲公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2×21年，甲公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。　　（3）甲公司2×20年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2×21年6月20日，甲公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套市场价格为100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2×21年7月1日起在公司继续服务5年。假定至年末无人离职，不考虑商品房相关的税费。　　（4）2×21年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。　　（5）因业务整合需要，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2×22年1月1日起至2×22年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。　　不考虑其他相关因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），说明甲公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由。　　（2）根据资料（3），计算甲公司2×21年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。　　（3）根据资料（1）、（2）、（4）、（5），编制甲公司2×21年年末与职工薪酬业务相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），说明甲公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由。
　　甲公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。
　　理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
　　（2）根据资料（3），计算甲公司2×21年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。
　　甲公司2×21年因此计划应确认的成本费用金额＝（100－65）×20/5×6/12＝70（万元），公司出售住房时应进行如下账务处理：
　　借：银行存款　　 （20×65）1300
　　　　长期待摊费用 700
　　　　贷：固定资产　　（100×20）2000
　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。本年应做的会计分录：
　　借：管理费用 　　 70
　　　　贷：应付职工薪酬　（700/5/2）70
　　借：应付职工薪酬  70
　　　　贷：长期待摊费用 　70
　　（3）根据资料（1）、（2）、（4）、（5），编制甲公司2×21年年末与职工薪酬业务相关的会计分录。
　　资料（1）：
　　借：生产成本　　　 （120×0.6×1.13）81.36
　　　　销售费用　　　　（30×0.6×1.13）20.34
　　　　管理费用　　　　（50×0.6×1.13）33.9
　　　　贷：应付职工薪酬　（200×0.6×1.13）135.6
　　借：应付职工薪酬 （200×0.6×1.13）135.6
　　　　贷：主营业务收入  　　（200×0.6）120
应交税费——应交增值税（销项税额）（200×0.6×0.13）15.6
　　借：主营业务成本  （200×0.3）60
　　　　贷：库存商品 　　　 （200×0.3）60
　　借：生产成本 （120×0.5×1.13）67.8
　　　　销售费用  （30×0.5×1.13）16.95
　　　　管理费用  （50×0.5×1.13）28.25
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 113
　　借：库存商品  　　 100
　　　　应交税费——待认证进项税额 13
　　　　贷：银行存款  　　　113
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　13
　　　　贷：应交税费——待认证进项税额 13
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 113
　　　　贷：库存商品  　　　100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）13
　　资料（2）：
　　借：管理费用 11.25
　　　　贷：应付职工薪酬——工资 （25×5×300/10000）3.75
  ——累积带薪缺勤（25×5×300×2/10000）7.5
　　甲公司因这25名员工放弃年休假应确认的成本费用总额＝11.25（万元）。
　　实际支付时：
　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　3.75
　　　　——累积带薪缺勤　7.5
　　　　贷：银行存款 11.25
　　资料（4）：
　　借：生产成本 　　　　850
　　　　销售费用 　　　　500
　　　　管理费用 　　　　320
　　　　贷：应付职工薪酬 　　1670
　　借：应付职工薪酬 　　170
　　　　贷：应交税费——应交个人所得税　170
　　借：应付职工薪酬 　 1500
　　　　应交税费——应交个人所得税　170
　　　　贷：银行存款 　　　　1670
　　资料（5）：
　　借：管理费用 　　　 1000
　　　　贷：应付职工薪酬 　　1000
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