2. 财务会计
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甲公司20×7年和20×8年有关投资业务如下： （1）20×7年1月2日，甲

免费题库2022-08-02  23
问题 甲公司20×7年和20×8年有关投资业务如下： （1）20×7年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款4 000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于20×7年1月2日办理完成。当日取得控制权，该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联关系。 （2）乙公司可辨认净资产的公允价值为4 300万元（其中股本2 000万元，资本公积 940万元，盈余公积380万元，未分配利润980万元），包括乙公司一栋办公楼评估增值200万元和应收账款评估减值100万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20×7年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 （3）自甲公司20×7年1月2日取得乙公司90%股权起到20×7年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润500万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。 （4）乙公司20×8年1月1日至20×8年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润700万元，其他综合收益增加60万元（满足条件时均可以重分类进损益），分配现金股利90万元。 （5）20×8年12月31日，甲公司将其持有对乙公司股权中的9%对外出售，取得价款900万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。当日乙公司以购买日持续计算的可辨认净资产的价值为5 530万元（其中股本2 000万元，资本公积 940万元，其他综合收益60万元，盈余公积500万元，未分配利润2 030万元）。 各公司均按10%的比例计提盈余公积，不考虑其他因素。 （1）计算购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉，并编制购买日甲公司个别报表中相关分录。 （2）编制20×8年末合并报表相关调整抵销分录，以及处置9%股权相关的调整抵销分录。
选项
答案
解析 （1）
购买日取得乙公司股权时形成的合并商誉＝4 000－4 300×90%＝130（万元）（2分）；个别报表分录为：
借：长期股权投资　4 000
　　贷：银行存款 4 000（1分）
本题属于非同一控制下的企业合并，购买方应以付出对价的公允价值计量长期股权投资的价值，而商誉为付出对价的公允价值减去应享有的被购买方可辨认净资产的公允价值份额得到的。
（2）
投资时点评估增值减值资产的调整分录：
借：固定资产 200
　　贷：资本公积 100
　　应收账款 100（1分）
借：管理费用 （200/10）20
　　应收账款 100
　　贷：固定资产 20
　　未分配利润 100（1分）
对剩余长期股权投资按照权益法调整的分录：
借：长期股权投资 [（500－200/10＋100）×90%×91%] 475.02
　　贷：未分配利润 475.02（1分）
借：长期股权投资 [（700－200/10－90）×90%×91%] 483.21
　　贷：投资收益 483.21（1分）
借：长期股权投资 （60×90%×91%） 49.14
　　贷：其他综合收益 49.14（1分）
同时，因处置部分的商誉金额
借：长期股权投资 （130×9%）11.7
　　贷：投资收益 11.7（1分）
对外出售部分按照权益法调整分录：
借：投资收益 [（500－200/10＋100＋700－200/10＋60－90）×9%×90%] 99.63
　　贷：未分配利润 [（500－200/10＋100）×90%×9%] 46.98
　　投资收益　　[（700－200/10－90）×90%×9%] 47.79
　　其他综合收益 （60×90%×9%） 4.86（2分）
剩余股权调整后账面价值＝4000×91%＋475.02＋483.21＋49.14＋11.7＝4 659.07（万元）（1分）
借：股本2 000
　　资本公积 　940
　　其他综合收益 60
　　盈余公积　 500
　　未分配利润 2 030　　
　　商誉 130
　　贷：长期股权投资4 659.07
　　少数股东权益 [5 530×（1－90%×91%）]1 000.93（2分）
借：投资收益 [（700－200/10）×90%]612
　　少数股东损益 68
　　年初未分配利润 [980＋（500－200/10＋100）－50]1 510
　　贷：本年提取盈余公积 　70
　　向股东分配利润　 90
　　年末未分配利润　2 030（2分）
出售股权取得的价款900万元与所处置股权相对应B公司净资产447.93万元（5 530×90%×9%）之间的差额为452.07万元，应当调增合并资产负债表中的资本公积。（1分）
借：投资收益　　452.07
　　贷：资本公积　　　　452.07（1分）
不丧失控制权下处置子公司少数股权，应该将付出的对价与享有的子公司自购买日持续计算的净资产份额之间的差额计入资本公积中。
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