甲、乙公司属于母子公司关系,销售商品适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%

考试题库2022-08-02  41

问题 甲、乙公司属于母子公司关系,销售商品适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%,2×17、2×18和2×19年有关业务如下: (1)2×17年甲公司向乙公司出售A商品100件,售价为9.5元/件,成本为5.5元/件,乙公司取得后作为存货管理,当年出售了40件,期末A商品的可变现净值为6元/件。 (2)2×18年乙公司对外售出A商品30件,其余部分期末形成存货,2×18年末进行减值测试时发现,A商品的可变现净值下降至5元/件。 (3)2×19年甲公司又出售给乙公司A商品一批,共100件,该批商品成本为4元/件,售价为8元/件,当年乙公司对外出售A商品80件,期末A商品的可变现净值为3.5元/件。 假定存货均采用先进先出法核算。 (1)编制甲公司2×17年合并报表中内部存货交易相关的抵销分录。 (2)编制甲公司2×18年合并报表中内部存货交易相关的抵销分录。 (3)编制甲公司2×19年合并报表中内部存货交易相关的抵销分录。

选项

答案

解析 (1)未实现内部销售利润的抵销分录:
借:营业收入 950
  贷:营业成本 950(0.5分)
借:营业成本 240
  贷:存货 [(9.5-5.5)×60]240(0.5分)
存货跌价准备的抵销分录:
借:存货——存货跌价准备 210
  贷:资产减值损失 210(0.5分)
递延所得税资产的抵销分录:
借:递延所得税资产 7.5
  贷:所得税费用 7.5(0.5分)
①期末存货可变现净值=60×6=360(万元),个别报表角度期末成本=60×9.5=570(万元),应计提减值=570-360=210(万元);合并报表角度期末成本=60×5.5=330(万元),不需要计提减值;因此合并报表抵销分录需要将个别报表计提的跌价准备210万元抵销;②个别报表确认52.5 [(570-360)×25%]万元的递延所得税资产,合并报表认可60[(570-330)×25%]万元,所以合并报表中应补确认7.5万元的递延所得税资产。
(2)未实现内部销售利润的抵销分录:
借:未分配利润——年初 240
  贷:营业成本 240(0.5分)
借:营业成本 120
  贷:存货[(9.5-5.5)×30]120(0.5分)
存货跌价准备的抵销分录:
借:存货——存货跌价准备 210
  贷:未分配利润——年初 210
借:营业成本 105
  贷:存货——存货跌价准备 (210×30/60)105(1分)
借:存货——存货跌价准备 15
  贷:资产减值损失 15(1分)
注:这里个别报表中确认存货跌价准备30万元,合并报表中认可15万元,所以冲回15万元。
递延所得税的抵销分录:
借:递延所得税资产 7.5
  贷:未分配利润——年初 7.5(0.5分)
借:所得税费用 7.5
  贷:递延所得税资产 7.5(0.5分)
①期末可变现净值=30×5=150(万元),个别报表角度期末存货成本=30×9.5=285(万元),应有存货跌价准备余额=285-150=135(万元),已有余额=期初余额210-销售结转的跌价准备105=105(万元),期末个别报表应计提存货跌价准备=135-105=30(万元);合并报表角度期末存货成本=30×5.5=165(万元),应有存货跌价准备余额=165-150=15(万元),期初余额为0,因此合并报表角度应计提15万元;所以合并报表抵销分录中应冲销存货跌价准备15(30-15)万元。
②个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75[(285-150)×25%]万元,期初余额52.5万元,应该冲回18.75(52.5-33.75)万元;合并报表认可的应有余额也是33.75万元,期初余额60万元,应该冲回26.25(60-33.75)万元;个别报表中冲回了18.75万元,所以合并报表中再冲回7.5万元。
(3)存货采用先进先出法,所以本年出售的80件首先包括2×17年购入的前期未售出的30件,当年购入的100件有50件尚未出售,对未实现内部销售损益的抵销分录为:
借:未分配利润——年初 120
  贷:营业成本 120(0.5分)
借:营业收入 800
  贷:营业成本 800
借:营业成本 200
  贷:存货 [(8-4)×50]200(1分)
存货跌价准备的抵销分录:
借:存货——存货跌价准备 120
  贷:未分配利润——年初 120(1分)
借:营业成本 120
  贷:存货——存货跌价准备 120
借:存货——存货跌价准备 200
  贷:资产减值损失 200(1分)
递延所得税的抵销分录:
2×17年购入部分本年度全部售出,不再有暂时性差异不用调整,2×19年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致,合并报表中不再进行调整。(0.5分)
期末存货可变现净值=50×3.5=175(万元),个别报表角度期末成本=50×8=400(万元),应计提减值=400-175=225(万元);合并报表角度期末成本=50×4=200(万元),应计提减值=200-175=25(万元);因此合并报表抵销分录需要将个别报表多计提的200万元跌价准备抵销。
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