2. 财务会计
  3. 甲、乙公司属于母子公司关系，销售商品适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%

甲、乙公司属于母子公司关系，销售商品适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%

考试题库2022-08-02  39
问题 甲、乙公司属于母子公司关系，销售商品适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，2×17、2×18和2×19年有关业务如下： （1）2×17年甲公司向乙公司出售A商品100件，售价为9.5元/件，成本为5.5元/件，乙公司取得后作为存货管理，当年出售了40件，期末A商品的可变现净值为6元/件。 （2）2×18年乙公司对外售出A商品30件，其余部分期末形成存货，2×18年末进行减值测试时发现，A商品的可变现净值下降至5元/件。 （3）2×19年甲公司又出售给乙公司A商品一批，共100件，该批商品成本为4元/件，售价为8元/件，当年乙公司对外出售A商品80件，期末A商品的可变现净值为3.5元/件。 假定存货均采用先进先出法核算。 （1）编制甲公司2×17年合并报表中内部存货交易相关的抵销分录。 （2）编制甲公司2×18年合并报表中内部存货交易相关的抵销分录。 （3）编制甲公司2×19年合并报表中内部存货交易相关的抵销分录。
选项
答案
解析 （1）未实现内部销售利润的抵销分录：
借：营业收入 950
　　贷：营业成本 950（0.5分）
借：营业成本 240
　　贷：存货 [（9.5－5.5）×60]240（0.5分）
存货跌价准备的抵销分录：
借：存货——存货跌价准备 210
　　贷：资产减值损失 210（0.5分）
递延所得税资产的抵销分录：
借：递延所得税资产 7.5
　　贷：所得税费用 7.5（0.5分）
①期末存货可变现净值＝60×6＝360（万元），个别报表角度期末成本＝60×9.5＝570（万元），应计提减值＝570－360＝210（万元）；合并报表角度期末成本＝60×5.5＝330（万元），不需要计提减值；因此合并报表抵销分录需要将个别报表计提的跌价准备210万元抵销；②个别报表确认52.5 [（570－360）×25%]万元的递延所得税资产，合并报表认可60[（570－330）×25%]万元，所以合并报表中应补确认7.5万元的递延所得税资产。
（2）未实现内部销售利润的抵销分录：
借：未分配利润——年初 240
　　贷：营业成本 240（0.5分）
借：营业成本 120
　　贷：存货[（9.5－5.5）×30]120（0.5分）
存货跌价准备的抵销分录：
借：存货——存货跌价准备 210
　　贷：未分配利润——年初 210
借：营业成本 105
　　贷：存货——存货跌价准备 （210×30/60）105（1分）
借：存货——存货跌价准备 15
　　贷：资产减值损失 15（1分）
注：这里个别报表中确认存货跌价准备30万元，合并报表中认可15万元，所以冲回15万元。
递延所得税的抵销分录：
借：递延所得税资产 7.5
　　贷：未分配利润——年初 7.5（0.5分）
借：所得税费用 7.5
　　贷：递延所得税资产 7.5（0.5分）
①期末可变现净值＝30×5＝150（万元），个别报表角度期末存货成本＝30×9.5＝285（万元），应有存货跌价准备余额＝285－150＝135（万元），已有余额＝期初余额210－销售结转的跌价准备105＝105（万元），期末个别报表应计提存货跌价准备＝135－105＝30（万元）；合并报表角度期末存货成本＝30×5.5＝165（万元），应有存货跌价准备余额＝165－150＝15（万元），期初余额为0，因此合并报表角度应计提15万元；所以合并报表抵销分录中应冲销存货跌价准备15（30－15）万元。
②个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75[（285－150）×25%]万元，期初余额52.5万元，应该冲回18.75（52.5－33.75）万元；合并报表认可的应有余额也是33.75万元，期初余额60万元，应该冲回26.25（60－33.75）万元；个别报表中冲回了18.75万元，所以合并报表中再冲回7.5万元。
（3）存货采用先进先出法，所以本年出售的80件首先包括2×17年购入的前期未售出的30件，当年购入的100件有50件尚未出售，对未实现内部销售损益的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 120
　　贷：营业成本 120（0.5分）
借：营业收入 800
　　贷：营业成本 800
借：营业成本 200
　　贷：存货 [（8－4）×50]200（1分）
存货跌价准备的抵销分录：
借：存货——存货跌价准备 120
　　贷：未分配利润——年初 120（1分）
借：营业成本 120
　　贷：存货——存货跌价准备 120
借：存货——存货跌价准备 200
　　贷：资产减值损失 200（1分）
递延所得税的抵销分录：
2×17年购入部分本年度全部售出，不再有暂时性差异不用调整，2×19年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致，合并报表中不再进行调整。（0.5分）
期末存货可变现净值＝50×3.5＝175（万元），个别报表角度期末成本＝50×8＝400（万元），应计提减值＝400－175＝225（万元）；合并报表角度期末成本＝50×4＝200（万元），应计提减值＝200－175＝25（万元）；因此合并报表抵销分录需要将个别报表多计提的200万元跌价准备抵销。
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