2. 财务会计
  3. 长城公司2×20年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下： （1

长城公司2×20年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下： （1

admin2022-08-02  36
问题 长城公司2×20年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下： （1）拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2×20年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。 （2）一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。 （3）预计乙生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2×25年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元；假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2×20年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：（4）对商誉进行减值测试。该商誉为2×20年1月1日长城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。长城公司作为合并对价的银行存款为1 600万元，占C公司表决权资本的80%。长城公司与C公司不存在关联方关系。在购买日，C公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元，其中股本为1 000万元，资本公积为400万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，C公司的所有资产被认定为一个资产组（包括固定资产、无形资产和存货）。2×20年末，确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元，其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。 （1）判断2×20年12月31日甲设备是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。 （2）判断2×20年12月31日B专有技术是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。 （3）判断2×20年12月31日乙生产线是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。 （4）计算2×20年12月31日合并财务报表中应确认的商誉、固定资产、无形资产和存货的减值准备金额。
选项
答案
解析 （1）
甲设备
计算固定资产的账面价值：
该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3 000－800－200＝2 000（万元）（1分）
计算资产的可收回金额：
公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元；
预计未来现金流量现值＝600/（1＋5%）＋550/（1＋5%）2＋400/（1＋5%）3＋320/（1＋5%）4＋180/（1＋5%）5＝1 820.13（万元）
所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。（2分）
应该计提的资产减值准备＝2 000－1 820.13＝179.87（万元）。会计分录为：
借：资产减值损失 179.87
　　贷：固定资产减值准备 179.87（1分）
（2）
B专有技术发生了减值。（1分）
对于专有技术，由于已经被新技术所代替，其创造经济利益的能力受到重大影响，所以发生了减值。
无形资产应计提减值准备＝（190－100）－30＝60（万元）。（1分）
会计分录为：
借：资产减值损失 60
　　贷：无形资产减值准备 60（1分）
（3）
乙生产线没有发生减值。（1分）
该生产线未来现金流量现值＝2 000×0.9524＋3 000×0.9070＋4 000×0.8638＋6 000×0.8227＋8 000×0.7835＝19 285.2（万元）
公允价值减去处置费用后的净额＝19 000（万元）（2分）
所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其账面价值19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。（1分）
（4）出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。
①合并财务报表中确认的商誉＝1 600－1 500×80%＝400（万元），完全商誉＝400/80%＝500（万元）（1分）
②计算该资产组的账面价值＝1 350＋400＋100＝1 850（万元）（1分）
③计算该资产组的减值损失＝1 850－1 000＝850（万元）（1分）
④根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，首先冲减商誉的账面价值500万元，但因合并财务报表中只确认了母公司的商誉400万元，因此合并财务报表中应确认的商誉减值金额为500×80%＝400万元。（1分）
⑤剩余的350万元（850－500）减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。
固定资产应分摊的减值损失＝350×1 000/1 350＝259.26（万元）（1分）
无形资产应分摊的减值损失＝350×300/1 350＝77.78（万元）（1分）
存货应分摊的减值损失＝350×50/1 350＝12.96（万元）（1分）
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