2. 财务会计
  3. 甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2

甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2

练习题库2022-08-02  40
问题 甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2×14年—2×16年发生如下经济业务：（1）2×14年资料如下：①2×14年3月1日甲公司在二级股票市场购入乙公司10%的股份，买价为300万元，另支付交易费用2万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。甲公司拟长期持有此股份。该股份不具有交易性。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力。②2×14年5月1日乙公司宣告分红60万元，6月3日实际发放。③2×14年乙公司实现公允净利润200万元，假定每月利润分布均衡。④2×14年末乙公司因其他权益工具投资增值而增加其他综合收益100万元。⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为324万元。（2）2×15年资料如下：①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份，买价700万元，另支付交易费用6万元，自此甲公司持股比例达到30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原10%股份的公允价值为360万元。乙公司2×15年6月1日公允可辨认净资产为4000万元。②2×15年乙公司实现公允净利润600万元，其中1－5月份净利润200万元。③2×15年末乙公司持有的其他权益工具投资增值追加其他综合收益60万元。（3）2×16年初甲公司以定向增发100万股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司40%的股份，每股面值为1元，每股公允价为22元，另付发行费用6万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。假定甲公司按10%的比例计提盈余公积。要求：根据上述资料，完成如下会计处理：（1）甲公司2×14年3月1日所购入的乙公司10%股份应定义为哪种金融资产。（2）基于2×14年的资料，作出甲公司相应的账务处理。（3）基于2×15年的资料，作出甲公司相应的账务处理。（4）基于2×16年的资料，作出甲公司相应的账务处理。（5）计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。
选项
答案
解析 （1）甲公司应将持有的乙公司10%股份定义为其他权益工具投资；
（2）甲公司2×14年的账务处理如下：
①2×14年3月1日
借：其他权益工具投资302
贷：银行存款302
②2×14年5月1日宣告分红时：
借：应收股利6
贷：投资收益6
6月3日发放红利时：
借：银行存款6
贷：应收股利6
③甲公司无账务处理；
④甲公司无账务处理；
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值波动时：
借：其他权益工具投资22
贷：其他综合收益22
（3）2×15年甲公司账务处理如下：
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份时：
a.借：长期股权投资——投资成本706
贷：银行存款706
b.原10%股份需以公允口径转为长期股权投资，当初的其他综合收益需转入留存收益，分录如下：
借：长期股权投资——投资成本360
贷：其他权益工具投资324
盈余公积3.6
利润分配－－－未分配利润32.4
借：其他综合收益22
贷：盈余公积2.2
利润分配－－－未分配利润19.8
c.甲公司所持有30%乙公司股份的初始投投资成本1066万元（706＋360），相比当日可辨认净资产公允价值份额1200万元（4000×30%），形成负商誉134万元，分录如下：
借：长期股权投资——投资成本134
贷：营业外收入134
②2×15年乙公司实现公允净利润时：
借：长期股权投资——损益调整（400×30%）120
贷：投资收益120
③2×15年末乙公司持有的其他权益工具投资增值时：
借：长期股权投资——其他综合收益18
贷：其他综合收益18
（4）2×16年甲公司账务处理如下：
a.定向增发股份时：
借：长期股权投资2200
贷：股本100
资本公积——股本溢价2100
同时，支付发行费用：
借：资本公积——股本溢价6
贷：银行存款6
b.原权益法下的核算指标更改为成本法口径：
借：长期股权投资1338
贷：长期股权投资——投资成本1200
——损益调整120
——其他综合收益18
（5）购买日长期股权投资的账面余额＝2200＋1338＝3538（万元）。
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