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财务会计
2×19 年 1 月 1 日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金 40 000 00
2×19 年 1 月 1 日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金 40 000 00
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2022-08-02
62
问题
2×19 年 1 月 1 日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金 40 000 000 元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是 24 000 000 元,累计折旧是 4 000 000 元。该建筑物在销售当日的公允价值为 36 000 000 元。与此同时,甲公司与乙公司签订了合同,取得了该建筑物 18 年的使用权(全部剩余使用年限为 40 年),年租金为 2 400 000 元,于每年年末支付。 根据交易的条款和条件,甲公司转让建筑物符合《CAS14 收入》中关于销售成立的条件。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为 4.5%。假设不考虑其他因素。本题计算结果保留整数。(P/A,4.5%,18)=12.16。 要求: (1)编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日的会计分录; (2)编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日支付租金和确认利息费用的会计分录; (3)编制乙公司 2×19 年 1 月 1 日的会计分录; (4)编制乙公司 2×19 年 12 月 31 日收取租金和确认利息收入的会计分录。
选项
答案
解析
(1)由于该建筑物的销售对价并非公允价值,甲公司和乙公司应当分别进行调整,按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价 40 000 000-36 000 000=4 000 000 元作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。
年付款额现值为 2 400 000×(P/A,4.5%,18)=29 184 000(元),其中 4 000 000 元与额外融资相关,25 184 000 元与租赁相关。
额外融资年付款额=4 000 000/(P/A,4.5%,18)=328 947(元),
租赁相关年付款额=2 400 000-328 947=2 071 053(元)
租赁负债——租赁付款额=2 071 053×18=37 278 954(元)
租赁负债——未确认融资费用=37 278 954-25 184 000=12 094 954(元)
按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例,计算售后租回所形成的使用权资产和出售建筑物相关的利得;使用权资产=租赁资产账面价值(24 000 000-4 000 000)×(租赁付款额现值25 184 000/租赁资产公允价值 36 000 000)=13 991 111(元)出售该建筑物的全部利得=36 000 000-20 000 000=16 000 000(元),
其中:①与该建筑物使用权相关利得=16 000 000×(租赁付款额现值 25 184 000/公允价值 36 000 000)=11 192 889(元),不确认;②与转让至乙公司的权利相关的利得=16 000 000-11 192 889=4 807 111(元),确认资产处置损益。
与额外融资相关的分录:
借:银行存款 4 000 000
贷:长期应付款 4 000 000
与租赁相关的分录:
借:银行存款 36 000 000
使用权资产 13 991 111
累计折旧 4 000 000(转销余额)
租赁负债——未确认融资费用 12 094 954
贷:固定资产 24 000 000(转销余额)
租赁负债——租赁付款额 37 278 954
资产处置损益 4 807 111
(2)后续甲公司支付的年付款额 2 400 000 元中 2 071 053 元作为租赁付款额处理,其余的 328 947元作为长期应付款处理。
借:长期应付款 328 947
贷:银行存款 328 947
借:财务费用 180 000(4 000 000×4.5%)
贷:长期应付款 180 000
借:租赁负债——租赁付款额 2 071 053
贷:银行存款 2 071 053
借:财务费用 1 133 280 (25 184 000×4.5%)
贷:租赁负债——未确认融资费用 1 133 280
(3)综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素,乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。
借:固定资产 36 000 000(公允价值)
长期应收款 4 000 000
贷:银行存款 40 000 000
(4)乙公司将从甲公司处年收款额 2 400 000 元中的 2 071 053 元作为租赁收款额处理,其余的 328 947 元作为长期应收款处理。
借:银行存款 2 400 000
贷:租赁收入 2 071 053
利息收入 180 000(4 000 000×4.5%)
长期应收款 148 947(328 947-180 000)
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