2. 财务会计
  3. 甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所

甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所

资格题库2022-08-02  53
问题 甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下： （1）租赁资产：设备 A； （2）租赁期：2×19 年 1 月 1 日一 2×25 年 12 月 31 日，共 7 年； （3）租金支付：自 2×19 年起每年末支付年租金 475 000 元； （4）租赁合同规定的年利率：6%，与市场利率相同： （5）该设备于 2×19 年 1 月 1 日的公允价值为 2 700 000 元，账面价值为 2 000 000 元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为 72 800 元，乙公司及其关联方未对余值提供担保； （6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 5 000 元； （7）该设备于 2×19 年 1 月 1 日交付乙公司，预计使用寿命为 7 年；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。不考虑其他因素和各项税费影响。 （8）2×25 年 12 月 31 日，乙公司到期归还租赁资产，甲公司将该资产处置，取得处置款 72 800 元。 （P/A，6%，7）＝5.5824；（P/F，6%，7）＝0.6651；假设不考虑其他因素影响，计算结果保留整数。要求： （1）编制 2×19 年 1 月 1 日甲公司的会计分录； （2）编制 2×19 年 12 月 31 日甲公司确认利息收入、收取租金的会计分录； （3）编制 2×25 年 12 月 31 日甲公司处置租赁资产相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）第一步，判断租赁类型。租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，另外租赁收款额的现值为 475 000×（P/A,6%,7）＝2 651 640（元），约为租赁资产公允价值 2 700 000 元的 98%，甲公司认为与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以将该租赁认定为融资租赁。
第二步，确定收入金额。按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为 2 651 640 元；
第三步，确定销售成本金额。
未担保余值的现值＝72 800×（P/F,6%,7）＝48 419（元）
销售成本＝账面价值 2 000 000－未担保余值的现值 48 419＝1 951 581（元）
2×19 年 1 月 1 日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 3 325 000（475 000×7）
贷：主营业务收入 2 651 640
应收融资租赁款——未实现融资收益 673 360（倒挤）
借：主营业务成本 1 951 581
应收融资租赁款——未担保余值 72 800
贷：库存商品 2 000 000
应收融资租赁款——未实现融资收益 24 381（倒挤）
应收租赁投资净额＝3 325 000－673 360＋72 800－24 381＝2 700 059（元）
借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁收款额按市场利率折现的现值，因此，甲公司无需重新计算租赁内含利率。
2×19 年 12 月 31 日：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 162 004[（3 325 000－673 360＋72 800－24 381）×6%]
贷：租赁收入 162 004
借：银行存款 475 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 475 000
（3）2×25 年 12 月 31 日：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 31 008
贷：租赁收入 31 008
提示：根据最后一年终值倒挤计算，计算过程中可能存在小数尾差。
借：银行存款 475 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 475 000
借：融资租赁资产 72 800
贷：应收融资租赁款——未担保余值 72 800
借：银行存款 72 800
贷：融资租赁资产 72 800
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