a网络公司(以下简称a公司)与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4000平方米的办

资格题库2022-08-02  26

问题 a网络公司(以下简称a公司)与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。(1)租赁期开始日为2×20年1月1日,年租赁付款额为1000万元,在每年年末支付。a公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,a公司的增量借款利率为6%。(2)在第6年年初,即2×25年1月1日,a公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更,即自第6年年初起,将原租赁场所缩减至2000平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年真题)调整为600万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。[已知:(P/A,6%,10)=7.3601;(P/A,6%,9)=6.8017;(P/A,6%,8)=6.2098;(P/A,6%,7)=5.5824;(P/A,6%,6)=4.9173;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,5%,5)=4.3295]要求:(1)计算a公司2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额,并编制会计分录。(2)编制a公司2×20年12月31日相关会计分录。(3)计算a公司2×21年末~2×24年末未确认融资费用的摊销额(不需要填表)(4)编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。

选项

答案

解析 (1)2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额=1000×(P/A,6%,10)=1000×7.3601=7360.1(万元)
借:使用权资产7360.1
租赁负债——未确认融资费用(10000-7360.1)2639.9
贷:租赁负债——租赁付款额(1000×10)10000
(2)2×20年12月31日
借:租赁负债——租赁付款额1000
贷:银行存款1000
未确认融资费用摊销额=(年初租赁付款额10000-年初未确认融资费用2639.9)×6%=441.61(万元)
借:财务费用441.61
贷:租赁负债——未确认融资费用441.61
(3)2×21年末~2×24年末未确认融资费用的摊销额
2×21年末=[(10000-1000)-(2639.9-441.61)]×6%=408.10(万元)
或=[1000×(P/A,6%,9)]×6%=1000×6.8017×6%=408.10(万元)
2×22年末=[(10000-1000×2)-(2639.9-441.61-408.10)]×6%=372.59(万元)
或=[1000×(P/A,6%,8)]×6%=1000×6.2098×6%=372.59(万元)
2×23年末=[(10000-1000×3)-(2639.9-441.61-408.10-372.59)]×6%=334.94(万元)
或=[1000×(P/A,6%,7)]×6%=1000×5.5824×6%=334.94(万元)
2×24年末=[(10000-1000×4)-(2639.9-441.61-408.10-372.59-334.94)]×6%=295.04(万元)
或=[1000×(P/A,6%,6)]×6%=1000×4.9173×6%=295.04(万元)
(4)编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。
在租赁变更生效日(即第6年年初),中华公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:剩余租赁期为5年;年付款额为600万元;采用修订后的折现率5%进行折现。
①租赁变更后的租赁负债=600×(P/A,5%,5)=600×4.3295=2597.7(万元)
②按照缩减的50%使用面积,调减使用权资产和租赁负债账面价值。
a.冲减50%使用权资产账面价值=(7360.1-7360.1/10×5)×50%=1840.03(万元)
b.冲减50%租赁负债的账面价值=4212.38×50%=2106.19(万元)
【解析】租赁负债的账面价值=(10000-1000×5)-(2639.9-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04)=4212.38(万元)
或;=1000×(P/A,6%,5)=1000×4.2124=4212.4(万元)(与4212.38差额0.02是由于小数尾差的影响)
③会计分录:
借:租赁负债——租赁付款额[(10000-1000×5)×50%]2500
贷:租赁负债——未确认融资费用(2500-2106.19)393.81
使用权资产(账面价值)1840.03
资产处置损益266.16
④甲公司将剩余租赁负债(2106.19万元)与变更后重新计量的租赁负债(2597.7万元)之间的差额491.51万元,相应调整使用权资产的账面价值。
借:使用权资产491.51
租赁负债——未确认融资费用8.49
贷:租赁负债——租赁付款额[(600-1000×50%)×5]500
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