2. 财务会计
  3. a网络公司（以下简称a公司）与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4000平方米的办

a网络公司（以下简称a公司）与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4000平方米的办

资格题库2022-08-02  36
问题 a网络公司（以下简称a公司）与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。（1）租赁期开始日为2×20年1月1日，年租赁付款额为1000万元，在每年年末支付。a公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，a公司的增量借款利率为6%。（2）在第6年年初，即2×25年1月1日，a公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2000平方米。每年的租赁付款额（自第6至10年真题）调整为600万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。[已知：（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，6%，9）＝6.8017；（P/A，6%，8）＝6.2098；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，6）＝4.9173；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，5%，5）＝4.3295]要求：（1）计算a公司2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制会计分录。（2）编制a公司2×20年12月31日相关会计分录。（3）计算a公司2×21年末～2×24年末未确认融资费用的摊销额（不需要填表）（4）编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。
选项
答案
解析 （1）2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额＝1000×（P/A，6%，10）＝1000×7.3601＝7360.1（万元）
借：使用权资产7360.1
租赁负债——未确认融资费用（10000－7360.1）2639.9
贷：租赁负债——租赁付款额（1000×10）10000
（2）2×20年12月31日
借：租赁负债——租赁付款额1000
贷：银行存款1000
未确认融资费用摊销额＝（年初租赁付款额10000－年初未确认融资费用2639.9）×6%＝441.61（万元）
借：财务费用441.61
贷：租赁负债——未确认融资费用441.61
（3）2×21年末～2×24年末未确认融资费用的摊销额
2×21年末＝[（10000－1000）－（2639.9－441.61）]×6%＝408.10（万元）
或＝[1000×（P/A，6%，9）]×6%＝1000×6.8017×6%＝408.10（万元）
2×22年末＝[（10000－1000×2）－（2639.9－441.61－408.10）]×6%＝372.59（万元）
或＝[1000×（P/A，6%，8）]×6%＝1000×6.2098×6%＝372.59（万元）
2×23年末＝[（10000－1000×3）－（2639.9－441.61－408.10－372.59）]×6%＝334.94（万元）
或＝[1000×（P/A，6%，7）]×6%＝1000×5.5824×6%＝334.94（万元）
2×24年末＝[（10000－1000×4）－（2639.9－441.61－408.10－372.59－334.94）]×6%＝295.04（万元）
或＝[1000×（P/A，6%，6）]×6%＝1000×4.9173×6%＝295.04（万元）
（4）编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。
在租赁变更生效日（即第6年年初），中华公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：剩余租赁期为5年；年付款额为600万元；采用修订后的折现率5%进行折现。
①租赁变更后的租赁负债＝600×（P/A，5%，5）＝600×4.3295＝2597.7（万元）
②按照缩减的50%使用面积，调减使用权资产和租赁负债账面价值。
a.冲减50%使用权资产账面价值＝（7360.1－7360.1/10×5）×50%＝1840.03（万元）
b.冲减50%租赁负债的账面价值＝4212.38×50%＝2106.19（万元）
【解析】租赁负债的账面价值＝（10000－1000×5）－（2639.9－441.61－408.10－372.59－334.94－295.04）＝4212.38（万元）
或；＝1000×（P/A，6%，5）＝1000×4.2124＝4212.4（万元）（与4212.38差额0.02是由于小数尾差的影响）
③会计分录：
借：租赁负债——租赁付款额[（10000－1000×5）×50%]2500
贷：租赁负债——未确认融资费用（2500－2106.19）393.81
使用权资产（账面价值）1840.03
资产处置损益266.16
④甲公司将剩余租赁负债（2106.19万元）与变更后重新计量的租赁负债（2597.7万元）之间的差额491.51万元，相应调整使用权资产的账面价值。
借：使用权资产491.51
租赁负债——未确认融资费用8.49
贷：租赁负债——租赁付款额[（600－1000×50%）×5]500
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